淺析企業(yè)環(huán)境會計的核算與處理方法

劉　穎　姬　巖

摘要：環(huán)境會計（又名綠色會計）是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。本文擬就與環(huán)境成本相關(guān)的問題進(jìn)行初淺的分析。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 確認(rèn) 核算 會計

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重。環(huán)境問題對我國的會計制度提出了挑戰(zhàn)，要求我們將環(huán)境會計納入會計體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會計準(zhǔn)則；要求我們將環(huán)境會計的內(nèi)容列入會計核算內(nèi)容的范圍；要求會計信息應(yīng)包含環(huán)境會計信息在內(nèi)。環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。

1 我國建立環(huán)境會計的必要性

1.1 我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、資源利用等問題“無能為力”，從而加劇了我國資源的枯竭與環(huán)境的惡化，從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。環(huán)境會計則把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等問題當(dāng)作反映和控制的對象，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

1.2 正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要 傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增利潤。環(huán)境會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入于產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境。外資企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會計核算，可防止資本的外流。

1.3 企業(yè)自身發(fā)展的需要企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切 社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過環(huán)境會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，通過環(huán)境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

2 環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件。

2.1 環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保 環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。二是國家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。有些國家實(shí)施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費(fèi)，我國在這方面還亟待加強(qiáng)。

2.2 環(huán)境成本的金額能夠計量或估計 由于計量是會計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費(fèi)用就很容易確認(rèn)和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費(fèi)用，則需要通過合理的估計。環(huán)境成本的確認(rèn)是環(huán)境會計的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會計的核算。

3 環(huán)境會計核算賬戶的設(shè)置

環(huán)境會計核算仍可按照“資產(chǎn)類賬戶”、“負(fù)債類賬戶”以及“損益類賬戶”三個方面進(jìn)行賬戶設(shè)置。

3.1 資產(chǎn)類賬戶設(shè)置應(yīng)包括:①“應(yīng)收賬款——××公司的賠償費(fèi)”，其它公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應(yīng)支付的資金。②“其它應(yīng)收款——獎勵費(fèi)”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。③“遞耗資產(chǎn)”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。④“長期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質(zhì)量而進(jìn)行的長期投資。

3.2 負(fù)債類賬戶設(shè)置包括:①“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)、造林費(fèi)”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費(fèi)用的計算繳納情況。②“應(yīng)付工資——應(yīng)付環(huán)保人員工資”，反映應(yīng)付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。③“預(yù)收環(huán)保費(fèi)”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協(xié)商情況下進(jìn)行的，這時該公司可以預(yù)收此公司的環(huán)保費(fèi)，以便于以后沖銷。④“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。⑤“應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)保稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”，反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。

3.3 損益類賬戶包括:①“環(huán)保產(chǎn)品銷售收入”，用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產(chǎn)品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產(chǎn)品的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。②與收入相對應(yīng)的是“環(huán)保產(chǎn)品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產(chǎn)品的實(shí)際成本和發(fā)生的費(fèi)用，貸方反映轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。③“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。④“其它業(yè)務(wù)收入”，核算由于環(huán)保技術(shù)的采用而使企業(yè)獲得的收益。

在財務(wù)報表中，環(huán)境會計一般應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)負(fù)債表”、“成本表”、“利潤表”。環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)和負(fù)債及其所有者權(quán)益狀況；環(huán)境會計成本表用來揭示企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用；環(huán)境會計利潤表用來揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護(hù)中所取得的效益和所做出的貢獻(xiàn)。另外，應(yīng)在報表附注中對國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到，環(huán)境保護(hù)投資與支出，環(huán)境污染罰款與損失，環(huán)保改進(jìn)措施所帶來的可計量收益，對污染他人損失賠償費(fèi)及其他各種環(huán)境負(fù)債進(jìn)行說明；除此之外，還應(yīng)有其它部門統(tǒng)計的相關(guān)環(huán)境狀況資料作為參考。

4 企業(yè)環(huán)境會計的處理

環(huán)境成本只有納入企業(yè)會計核算體系，才能加以控制。會計核算體系則應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況，進(jìn)行不同的會計處理：

4.1 科目設(shè)置。設(shè)“環(huán)境成本”，屬于損益類科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

4.2 賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出，可分以下兩種情況：①預(yù)付待攤。受益期在一個會計年度以內(nèi)的，發(fā)生時借記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷期限超過一個會計年度時，“待攤費(fèi)用”改為“遞延資產(chǎn)”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。②預(yù)提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；付款或結(jié)清時，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。

當(dāng)前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)背景，使其建立環(huán)境成本制度已成必然趨勢。環(huán)境成本的核算，可采用以物質(zhì)、能源消耗型和費(fèi)用效益型兩類中的一種進(jìn)行，并對外揭示環(huán)境成本的報告信息。以此為前提，將有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用在企業(yè)的環(huán)境管理分析、決策、控制中，可大大降低環(huán)境負(fù)荷，提高環(huán)保效益。當(dāng)然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問題需要探索，但只要沿著這一方向堅持不懈地努力，環(huán)境成本制度的建立和應(yīng)用將會取得豐碩的成果。