• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    資源流成本會計的演進和展望

    2009-08-11 09:01
    會計之友 2009年17期
    關(guān)鍵詞:環(huán)境管理成本

    鄭 玲 肖 序

    【摘要】文章分析了資源流成本會計的演進過程、基本核算原理和發(fā)展趨勢,指出我國現(xiàn)在處于工業(yè)化中期階段,需要大量消耗資源,資源流成本會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)從源頭上實現(xiàn)廢棄物的減量化和資源化。

    【關(guān)鍵詞】資源流;成本;環(huán)境管理;生態(tài)效率

    一、資源流成本會計的產(chǎn)生背景

    資源流成本會計(Resource Flow Cost Accounting,RFCA)是我國會計學(xué)界借鑒德國材料流轉(zhuǎn)成本會計發(fā)展起來的。目的是針對國內(nèi)制造企業(yè)對資源大量需求的嚴峻形勢,通過對生產(chǎn)流程的精確核算和控制,在提高資源利用率的同時降低對環(huán)境的影響,從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高和環(huán)境負荷的減輕,達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,促進兩型社會的生態(tài)化建設(shè)。所以探尋資源流成本會計的產(chǎn)生背景就需要追溯到材料流轉(zhuǎn)成本會計(Material Flow Cost Accounting, MFCA)。

    德國的材料流轉(zhuǎn)成本會計(下稱MFCA)開始于環(huán)境保護措施,即傳統(tǒng)的環(huán)境管理方法。最初其強調(diào)在生產(chǎn)流程的末端通過環(huán)保技術(shù)進行污染控制以及為遵守環(huán)保政策而進行的環(huán)境管理;隨著可持續(xù)發(fā)展的要求和環(huán)境意識的增強,在環(huán)境管理會計領(lǐng)域進行了更深入的研究,結(jié)合環(huán)境成本從更大范圍考慮成本的降低;后來隨著流量管理研究的深入和生態(tài)效率概念的提出,MFCA結(jié)合物質(zhì)流分析和工業(yè)生態(tài)學(xué)的理論有了突破性的進展。它在生產(chǎn)流程的各個節(jié)點考慮材料的流轉(zhuǎn)變化從而查找成本損失的原因和改進措施。將環(huán)境成本的概念擴展到整個生產(chǎn)過程并發(fā)展形成六類材料流成本,從而清晰地界定生產(chǎn)過程中的各種成本,使其具有可視化的特征,為進一步的改進提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),同時使企業(yè)可以據(jù)此提出改善措施。所以說,材料流轉(zhuǎn)會計是在推進環(huán)境管理,發(fā)展環(huán)境管理會計的過程中發(fā)展起來的,屬于微觀層面環(huán)境管理會計的一個工具。其發(fā)展軌跡和思想脈絡(luò)如圖1所示。

    二、資源流成本會計的研究情況

    資源流成本會計源于德國的材料流轉(zhuǎn)成本會計。德國材料流轉(zhuǎn)成本會計的原型是由德國管理與環(huán)境協(xié)會(IMU)的創(chuàng)立者、奧格斯堡(Augsburg)大學(xué)的貝恩德·瓦格納教授(Bernd Wagner)提出的。其目標是通過流量管理(Flow Management)的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本,同時提高經(jīng)濟效率和環(huán)境效率。此后,德國的學(xué)者對流量管理和材料流成本核算進行了較深入的研究。斯蒂芬·伊爾勒博士(Dr.Stefan Enzler)和馬科斯·斯卓勃博士(Dr.Markus

    Strobel)在《流量管理——通過材料流轉(zhuǎn)導(dǎo)向的管理理念來降低成本和減輕環(huán)境污染》一文中,對流量管理的基本思想和流量管理的工具進行了論述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年寫了《流轉(zhuǎn)成本會計——基于實際的材料流轉(zhuǎn)通過會計的方法

    降低成本和減輕對環(huán)境的壓力》一文,詳細地論述了材料流成本核算的相關(guān)內(nèi)容,包括材料流成本核算的目標、基本思想及方法。

    該方法在德國一經(jīng)提出,即得到了國際社會的廣泛認同,特別是在資源匱乏的日本迅速得到了推廣應(yīng)用。1999年,日本經(jīng)濟貿(mào)易和工業(yè)部(METI)委托的“世紀工程”中的一個項目第一個將MFCA引入企業(yè)界;2002財年,全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所(IGES)屬下的關(guān)西研究中心和日本涂料有限公司及鹽野義有限公司合作實施了第二個這種項目。日本經(jīng)濟事務(wù)部(METI)組織專家對全世界范圍內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本會計核算技術(shù)的規(guī)定進行了研究,并在此基礎(chǔ)上對MFCA方法進行了修正,以使其能更方便地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。在日本,近年來每年都會出具一份資源流成本會計指南(Guide for Material Flow Cost Accounting)。

    與此同時,美國將其研究重點定位于和計算機系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用。以上三個國家進行的MFCA研究有一個共同特點:他們都將該研究和每個國家的企業(yè)活動結(jié)合起來,在公司組織和研究機構(gòu)的合作下展開。這種企業(yè)界和研究機構(gòu)站在同一立場抱著同樣的愿望進行共同的研究具有深遠的社會意義,迅速推動了該研究的進展。

    在國內(nèi),典型的物質(zhì)流分析文獻是陸鐘武院士及其研究團隊對鋼鐵物質(zhì)流研究的系列成果。此外,還有一些與物質(zhì)流分析緊密相關(guān)的工業(yè)生態(tài)學(xué)方面的文獻研究資料。這些文獻幾乎全是從自然科學(xué)或工程科學(xué)角度進行研究的,會計學(xué)領(lǐng)域?qū)Y源流成本核算的研究還很少見。

    我國制造企業(yè)對資源的利用情況有別于發(fā)達國家。發(fā)達國家如德國和日本現(xiàn)已處于后工業(yè)化時期,其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上幾乎很少有礦山、采料等高耗能、高污染產(chǎn)業(yè),故研究的工業(yè)化問題主要是如何向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。而我國則剛剛進入工業(yè)化中期階段,粗放型經(jīng)濟增長方式?jīng)]有根本改變,還需要經(jīng)歷一個資源消耗階段,所以從源頭上實現(xiàn)廢棄物的減量化,控制污染是我國企業(yè)面臨的更為嚴峻的課題。因此針對我國處于改變傳統(tǒng)增長模式,走新型工業(yè)化道路的階段,借助國外已有的研究基礎(chǔ),吸收工業(yè)生態(tài)學(xué)中的原料與能源流動(material and energy flow)分析、物質(zhì)減量化(dematerialization)理論以及生態(tài)效益(eco-efficiency)等理論方法,將材料流概念向資源流內(nèi)涵擴展,構(gòu)建適合我國企業(yè)的資源流成本會計理論和方法具有迫切的現(xiàn)實要求和深遠的社會意義。根據(jù)RFCA核算方法,通過量化資源流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個因素,尋找廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料流改進環(huán)節(jié),優(yōu)化整合企業(yè)所有的環(huán)境保護技術(shù),有望達到提高資源利用效率和降低企業(yè)環(huán)境負荷的目的,從而促進企業(yè)經(jīng)濟目標和環(huán)境目標的協(xié)調(diào)發(fā)展。

    三、資源流成本核算方法的發(fā)展脈絡(luò)和基本原理

    MFCA起源于環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用的“輸入輸出平衡”,又叫做物料平衡或企業(yè)的生態(tài)平衡。該方法是為了獲得用于報告目的的環(huán)境指標,例如材料購買比率、各種所耗能量的百分比、廢物輸出的百分比等等。最初的指標僅用實物單位,比如每單位所產(chǎn)生的廢物的噸數(shù),或每單位所耗能源的千瓦/小時數(shù)。后來根據(jù)公司決策者的需要又將其轉(zhuǎn)換為貨幣單位,如人均每年單位能源成本、單位原材料成本、單位廢棄物成本等等。

    德國首先在一個大型制藥公司實施了材料流成本核算的項目。他們首先從生產(chǎn)過程的末端開始,然后循著物質(zhì)流的軌跡追溯到其開端,直到材料的購買。后來的研究是從這兩個方向追蹤材料流,并將材料流成本分為三大部分:輸入端購買材料的材料成本、生產(chǎn)過程中處置材料的系統(tǒng)成本和輸出端的運輸或處置成本。之后根據(jù)研究結(jié)果的反饋對損失成本進行了更精確的分析,按形成產(chǎn)品還是廢棄物的不同將上述三類成本細分為六類:最終成為產(chǎn)品(包括包裝物)的材料成本;形成材料損失(殘余廢棄物)的材料成本;生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生前處理材料損失的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生后處理材料損失的系統(tǒng)成本,該部分成本通常又叫做末端成本;廢棄物的處置成本。成本分類如圖2所示。

    從上述矩陣可以看到:材料成本的比例占了總成本的74%,是相當高的,其次是系統(tǒng)成本,傳統(tǒng)觀念中認為損失成本最大的廢棄物成本反而是最低的。同時,還可看到,材料損失也大大高于正常的會計制度計算的結(jié)果。所以,從矩陣結(jié)果得出結(jié)論:在材料方面尋求成本節(jié)約比在人工費上更具潛力。從德國統(tǒng)計年鑒得到的總體統(tǒng)計數(shù)據(jù)也可以作為佐證。平均來看,在德國制造業(yè),材料成本占到全部成本的54%,人工費用僅占18%,其他成本占28%。日本的情況也基本相似。

    因此,下一步就需要沿著材料流追蹤材料損失的源頭,然后尋求相應(yīng)的改進措施,這就進入到環(huán)境管理的改善提高階段。之后人們提出的環(huán)境材料的選擇、產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計、工藝上的清潔生產(chǎn)等具體措施可以說都源于MFCA對材料損失成本的挖掘和發(fā)現(xiàn),只有在材料成本清晰透明的時候減輕環(huán)境負擔并降低成本的綜合措施才能得以實施。

    至此,可以發(fā)現(xiàn),MFCA就像CT掃描儀一樣能夠分析公司目前的狀況。運用MFCA可以觀察公司內(nèi)部的情況并檢查其健康狀況。正如瓦格納教授所說,MFCA提供給公司一面審查自己的鏡子。

    隨著MFCA的進一步發(fā)展和人們對資源和環(huán)境問題認識的深入,后來的有些文獻將材料(material)的概念轉(zhuǎn)換為資源(resource)的概念,這是符合時代要求的,當前要研究的內(nèi)容也必須擴展到資源的范疇,以后的研究也需要在空間上分別向資源耗用的前后端延伸。事實上,國外已經(jīng)開始將生產(chǎn)制造流程和供應(yīng)鏈及消費者聯(lián)系起來,我國的現(xiàn)實情況還要求我們關(guān)注資源的最初來源。所以將材料流轉(zhuǎn)成本會計(MFCA)發(fā)展為資源流成本會計(RFCA)既是國際發(fā)展的趨勢更是我國的現(xiàn)實要求。

    四、展望和思考

    (一)資源流成本會計的現(xiàn)實意義

    從經(jīng)濟的視角看,資源流成本會計以實際的資源成本為基礎(chǔ),通過對分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析,提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產(chǎn)品設(shè)計的新方法和提高效率的新措施指明了路徑,從而可以成功地減少資源和能源的投入,降低成本,提高企業(yè)生產(chǎn)力。

    從生態(tài)的視角看,材料流成本會計強調(diào)通過減少耗用材料和能源的數(shù)量削減成本,這自然減輕了環(huán)境負擔,節(jié)約了資源,產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。

    因此,資源流成本會計是實施和運行綜合環(huán)境管理系統(tǒng)及提高生態(tài)效率的重要工具,幫助企業(yè)在提高盈利的同時減少對環(huán)境的影響,實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙贏,促進生態(tài)化社會的發(fā)展。

    (二)資源流成本會計的未來趨勢

    運用資源流成本會計這一環(huán)境管理會計工具,可以將材料利用效率的提高和對環(huán)境的減負結(jié)合起來。但通過深入考察可以發(fā)現(xiàn),這種減負的最終實現(xiàn)除了針對材料損失的發(fā)生節(jié)點挖掘出的清潔生產(chǎn)、生態(tài)設(shè)計等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外,還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。這些觀念和技術(shù)越早引入,資源流成本會計的發(fā)展就越有前途。

    1.功能結(jié)構(gòu)重組——將資源流作為一個共同的交流溝通核心

    在很多公司包括日本、德國參與資源流試點項目的公司,不同部門的職員之間很少交流,不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會計和市場知識,但他們不能理解包括資源流在內(nèi)的技術(shù)生產(chǎn)過程的復(fù)雜情況;技術(shù)人員對資源流的透明度有較強程度的理解,但僅限于實物方面,而不是貨幣量度方面,他們沒有優(yōu)良的成本信息,他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標并解決技術(shù)問題;環(huán)境管理部門的人員又試圖激勵員工遵守ISO標準,但他們很少有成本或技術(shù)支持等方面的信息。

    所以,未來的任務(wù)是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會計可通過分層次的流程圖使整個公司的資源流達到清晰的可視化。利用這一溝通工具,來自各個部門、各個生產(chǎn)流程的人員可以通過討論資源流這一共同問題加強交流和溝通。當然,要使這一溝通工具能有效使用,需要根據(jù)資源流流程對各個功能部門進行重組,以實現(xiàn)其通暢的對話和交流,這是今后應(yīng)重點研究的問題之一。

    2.信息系統(tǒng)重構(gòu)——用一體化信息系統(tǒng)實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即

    時處理和分析

    由于資源流成本會計需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù),人們都認識到僅用手工收集數(shù)據(jù)長遠來看是沒有前途的,所以一些附加的計算機軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開發(fā)

    了出來。例如澳大利亞的AUDIT Professional、德國的Umberto Business等,但這些軟件都沒有和企業(yè)的ERP系統(tǒng)相連接,不能實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時傳遞和處理。

    認識到這一點,美國哈佛大學(xué)教授Robert B. Pojasek 開發(fā)了“系統(tǒng)方法(the Systems Approach)”,開始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會計中各個流程、各個層次的流程圖和ERP系統(tǒng)連接起來。雖然ERP系統(tǒng)原則上可以提供這些信息,但由于它是根據(jù)不同的目標定制的,而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會計的流程沒有統(tǒng)一起來,所以有時匯總的信息或者質(zhì)量低劣,或者是錯誤的。

    因此,未來的第二個任務(wù)是根據(jù)資源流成本會計的流程圖設(shè)計一體化的信息系統(tǒng),該信息系統(tǒng)要能追蹤資源流從供應(yīng)商——入庫——生產(chǎn)——包裝——出庫——消費者等各個環(huán)節(jié)的流動,將所有的資源成本和損失即時列示并計算出來。運用這種流程圖技術(shù)可以將產(chǎn)品生命周期的每個環(huán)節(jié)都連接起來,甚至可以和消費者聯(lián)系起來,這就將觸角伸向了供應(yīng)鏈系統(tǒng)。所以,該任務(wù)的最終目的是在整合整個產(chǎn)品生命周期的資源流成本會計基礎(chǔ)上實現(xiàn)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的資源流成本會計的核算。

    在重構(gòu)了數(shù)據(jù)收集和處理的一體化信息系統(tǒng)后,還要考慮構(gòu)建此基礎(chǔ)上的分析系統(tǒng),通過創(chuàng)建分析模型,將已收集和處理的數(shù)據(jù)自動進行分析,自動形成各個決策部門所需的相關(guān)報告,比如平衡計分卡、資源流成本核算、生產(chǎn)報告、采購報告、環(huán)境報告等,形成一個以資源流成本會計為基礎(chǔ)的ERP綜合解決方案。該方案的思路如圖3所示。

    將來對基于資源流信息的精確數(shù)據(jù)——實物數(shù)量和貨幣價值,我們別無選擇,一定要實現(xiàn),而且這種信息必須能方便地自動獲取。如果一個公司想有效率地利用資源,就必須擁有其資源的流量和存量的確切信息。這樣的公司將更具有競爭優(yōu)勢。所以構(gòu)建一體化信息系統(tǒng),實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時處理和分析是資源流成本會計必須要解決的問題。

    總之,提高盈利的同時減少對環(huán)境的影響是可持續(xù)道路上的一大難題,但可持續(xù)發(fā)展的要求需要二者達到兼容?,F(xiàn)在,資源流成本會計的出現(xiàn)為我們解決這一難題提供了工具,日本等一些發(fā)達國家具有環(huán)保意識的企業(yè)已經(jīng)從中受益。今后的任務(wù)是不斷改進這一工具,通過其應(yīng)用和完善逐漸將環(huán)境因素融入日常的會計核算,進而納入正常的管理要素,形成一個包括環(huán)境因素在內(nèi)的管理框架,促進經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)共生,實現(xiàn)人類社會的生態(tài)化目標和可持續(xù)發(fā)展?!?/p>

    【參考文獻】

    [1] 林萬祥,肖序.環(huán)境成本管理論[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

    [2] Guide for Material Flow Cost Accounting,Environmental Industries Office, Environmental Policy Division Industrial Science and Technology Policy and Environment Bureau Ministry of Economy, Trade and Industry,March 2007.

    [3] Flow Cost Accounting, Relieving Stress on the Environment by Means of Flow Management, Dr.Markus Strobel, Institute fur Management und Umwelt,April 2001.

    [4] Introducing Material Flow Cost Accounting for Environmental Management Accounting System,Michiyasu Nakajima, International Symposium on Environmental Accounting 2003.

    [5] Developments of Material Flow Cost,Accounting in Germany,Bernd Wagner,International Symposium on Environmental Accounting 2003.

    [6] Flow Cost Accounting, cutting costs and relieving stress on the environment by means of an accounting approach based on the actual flow of materials, Markus Strobel, Redmann. Institute fur Management und Umwelt,october 2000.

    猜你喜歡
    環(huán)境管理成本
    2021年最新酒駕成本清單
    溫子仁,你還是適合拍小成本
    鄉(xiāng)愁的成本
    “二孩補貼”難抵養(yǎng)娃成本
    環(huán)境管理會計理論與實務(wù)問題淺析
    獨聯(lián)體各國的勞動力成本
    揪出“潛伏”的打印成本
    国产熟女欧美一区二区| 免费看日本二区| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 久久久久国产网址| 亚洲成人一二三区av| 久久97久久精品| 97超视频在线观看视频| 最近中文字幕2019免费版| 亚洲精品456在线播放app| 18禁在线播放成人免费| av国产免费在线观看| 久久久久久久久久久免费av| 国产久久久一区二区三区| 2021少妇久久久久久久久久久| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲无线观看免费| 婷婷色av中文字幕| 少妇高潮的动态图| 乱系列少妇在线播放| 欧美bdsm另类| 欧美激情在线99| 午夜福利高清视频| 国产午夜精品一二区理论片| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 国产精品久久久久久精品电影小说 | 亚洲国产色片| 麻豆国产97在线/欧美| ponron亚洲| 免费av观看视频| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 2021少妇久久久久久久久久久| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 日韩精品青青久久久久久| 久久久久久久久久成人| 超碰97精品在线观看| 国产亚洲91精品色在线| 成人综合一区亚洲| 床上黄色一级片| 99久久精品一区二区三区| 亚洲av一区综合| 老司机影院毛片| 国产黄色视频一区二区在线观看| 中文字幕av成人在线电影| 极品教师在线视频| 精品人妻视频免费看| 成年av动漫网址| 男女下面进入的视频免费午夜| 中文字幕亚洲精品专区| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 91久久精品国产一区二区三区| 99热6这里只有精品| 亚洲最大成人av| 精品国产三级普通话版| 中文天堂在线官网| 亚洲无线观看免费| 日本熟妇午夜| 99热6这里只有精品| 国产高清有码在线观看视频| 亚洲av.av天堂| 成人毛片60女人毛片免费| 国产伦在线观看视频一区| 直男gayav资源| 秋霞在线观看毛片| 一级毛片我不卡| or卡值多少钱| 男人舔奶头视频| 欧美日韩综合久久久久久| 成年女人在线观看亚洲视频 | 久久精品久久精品一区二区三区| 日本wwww免费看| 国产亚洲91精品色在线| 哪个播放器可以免费观看大片| 欧美日韩综合久久久久久| 国产伦精品一区二区三区四那| 国产精品一二三区在线看| 成人午夜高清在线视频| 久久久久久久久久黄片| 日本黄大片高清| 欧美日本视频| 精品久久久久久久久久久久久| 一级av片app| 亚洲最大成人手机在线| 听说在线观看完整版免费高清| 又大又黄又爽视频免费| 男女边摸边吃奶| 插逼视频在线观看| 久久久久国产网址| 欧美一级a爱片免费观看看| 国产亚洲av片在线观看秒播厂 | 超碰97精品在线观看| 亚洲综合精品二区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 麻豆乱淫一区二区| 午夜福利视频精品| 最近视频中文字幕2019在线8| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 国产一级毛片七仙女欲春2| 日韩成人伦理影院| 高清在线视频一区二区三区| 亚洲成人久久爱视频| av卡一久久| av在线天堂中文字幕| 亚州av有码| 亚洲欧美精品专区久久| 别揉我奶头 嗯啊视频| 日本一二三区视频观看| a级毛片免费高清观看在线播放| h日本视频在线播放| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 日韩在线高清观看一区二区三区| 日韩欧美国产在线观看| 美女高潮的动态| 午夜爱爱视频在线播放| 久久韩国三级中文字幕| 久久久久久国产a免费观看| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 日韩欧美精品v在线| 国产一级毛片七仙女欲春2| 欧美不卡视频在线免费观看| 中文资源天堂在线| 十八禁国产超污无遮挡网站| 免费黄网站久久成人精品| 韩国高清视频一区二区三区| 成人av在线播放网站| 性色avwww在线观看| 美女内射精品一级片tv| 国产精品女同一区二区软件| av在线天堂中文字幕| 在线观看一区二区三区| 国产高清不卡午夜福利| 国产成人精品福利久久| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 一个人看的www免费观看视频| 精品少妇黑人巨大在线播放| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产成人一区二区在线| 波多野结衣巨乳人妻| 精品久久久噜噜| 免费人成在线观看视频色| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 国产有黄有色有爽视频| 成人亚洲欧美一区二区av| 成年版毛片免费区| 欧美最新免费一区二区三区| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 国产成人freesex在线| 国产伦理片在线播放av一区| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品 | 又黄又爽又刺激的免费视频.| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 嘟嘟电影网在线观看| 99热6这里只有精品| 亚洲精品第二区| 最近2019中文字幕mv第一页| 国产精品伦人一区二区| 国产色婷婷99| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 精品久久久噜噜| 亚洲人成网站高清观看| 国产日韩欧美在线精品| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 国产综合懂色| 国产色爽女视频免费观看| 国产成人精品一,二区| 成人综合一区亚洲| 中国美白少妇内射xxxbb| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 人妻一区二区av| 久久精品国产亚洲av涩爱| 久久久久久久久中文| 97超碰精品成人国产| 欧美激情国产日韩精品一区| 夫妻性生交免费视频一级片| 亚洲av日韩在线播放| 边亲边吃奶的免费视频| 22中文网久久字幕| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 日韩一本色道免费dvd| 国产精品一区二区在线观看99 | 国产亚洲5aaaaa淫片| 国产一区二区三区av在线| 精华霜和精华液先用哪个| 精品久久久久久电影网| 午夜激情久久久久久久| 一级二级三级毛片免费看| 免费观看性生交大片5| 高清欧美精品videossex| 三级毛片av免费| 特大巨黑吊av在线直播| 亚洲av在线观看美女高潮| 国产色爽女视频免费观看| 国产又色又爽无遮挡免| 网址你懂的国产日韩在线| 精品熟女少妇av免费看| 男女边摸边吃奶| 亚洲熟女精品中文字幕| av免费观看日本| 久久这里只有精品中国| 亚洲av男天堂| 亚洲欧洲日产国产| 一夜夜www| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 亚洲最大成人手机在线| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 干丝袜人妻中文字幕| 高清毛片免费看| 十八禁国产超污无遮挡网站| 精品国内亚洲2022精品成人| 午夜视频国产福利| 天天一区二区日本电影三级| 成人亚洲精品一区在线观看 | 神马国产精品三级电影在线观看| 午夜福利高清视频| 久久99精品国语久久久| 美女大奶头视频| 色综合亚洲欧美另类图片| 在线免费观看的www视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 一二三四中文在线观看免费高清| 久久韩国三级中文字幕| 日本wwww免费看| 秋霞在线观看毛片| 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲国产成人一精品久久久| 久久精品人妻少妇| 麻豆成人av视频| 少妇高潮的动态图| 久久久久久久久久久免费av| 国产一级毛片七仙女欲春2| 国产乱人视频| 亚洲精品自拍成人| 美女主播在线视频| 久久久久久伊人网av| 国产成人精品婷婷| 舔av片在线| 午夜福利在线观看吧| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 免费黄网站久久成人精品| 国产av在哪里看| 免费av观看视频| 老司机影院毛片| 在线观看av片永久免费下载| 国产精品福利在线免费观看| 七月丁香在线播放| 最近视频中文字幕2019在线8| 国产高清国产精品国产三级 | 精品国内亚洲2022精品成人| 18+在线观看网站| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国产伦精品一区二区三区视频9| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | www.色视频.com| av又黄又爽大尺度在线免费看| 99九九线精品视频在线观看视频| 91久久精品国产一区二区成人| 精品久久久精品久久久| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 一本久久精品| 国产中年淑女户外野战色| 精品人妻熟女av久视频| 熟女人妻精品中文字幕| 亚洲精品成人av观看孕妇| 久99久视频精品免费| 九九爱精品视频在线观看| 免费人成在线观看视频色| 欧美不卡视频在线免费观看| 亚洲精品aⅴ在线观看| 91aial.com中文字幕在线观看| www.色视频.com| 男女国产视频网站| 美女cb高潮喷水在线观看| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 日本欧美国产在线视频| 高清欧美精品videossex| a级毛色黄片| 欧美高清性xxxxhd video| 国产激情偷乱视频一区二区| 九草在线视频观看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 精品国产三级普通话版| 男女边吃奶边做爰视频| 国模一区二区三区四区视频| 青春草国产在线视频| 午夜久久久久精精品| 国产又色又爽无遮挡免| 边亲边吃奶的免费视频| 日本wwww免费看| 综合色丁香网| 亚洲成人久久爱视频| 天堂影院成人在线观看| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 精品人妻偷拍中文字幕| 七月丁香在线播放| 久久6这里有精品| 亚洲成人久久爱视频| 99久久人妻综合| 精品少妇黑人巨大在线播放| 免费观看av网站的网址| av国产免费在线观看| 日韩三级伦理在线观看| av在线播放精品| 国产乱来视频区| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 国产伦在线观看视频一区| 成人毛片60女人毛片免费| 美女高潮的动态| 午夜激情福利司机影院| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 中国美白少妇内射xxxbb| 三级国产精品欧美在线观看| 国产成人免费观看mmmm| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 青春草视频在线免费观看| 欧美不卡视频在线免费观看| 寂寞人妻少妇视频99o| 日本免费在线观看一区| 欧美三级亚洲精品| 国产免费福利视频在线观看| 国产免费福利视频在线观看| 国产免费一级a男人的天堂| 好男人在线观看高清免费视频| 性插视频无遮挡在线免费观看| av在线播放精品| 啦啦啦中文免费视频观看日本| a级毛片免费高清观看在线播放| 国产成年人精品一区二区| 日日撸夜夜添| 精品久久久久久电影网| 婷婷色综合大香蕉| 亚洲精品成人久久久久久| 久久99蜜桃精品久久| 午夜日本视频在线| 边亲边吃奶的免费视频| 成年女人看的毛片在线观看| 日本免费在线观看一区| 最近中文字幕2019免费版| 国产精品福利在线免费观看| 国产精品三级大全| 婷婷色综合www| 99热这里只有精品一区| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 22中文网久久字幕| 免费电影在线观看免费观看| 亚洲高清免费不卡视频| 晚上一个人看的免费电影| 高清视频免费观看一区二区 | 视频中文字幕在线观看| 乱系列少妇在线播放| 亚洲三级黄色毛片| 久久99精品国语久久久| 国产精品精品国产色婷婷| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 成人综合一区亚洲| 国产男女超爽视频在线观看| 日本与韩国留学比较| 91久久精品国产一区二区三区| 三级毛片av免费| a级一级毛片免费在线观看| 午夜福利网站1000一区二区三区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 一夜夜www| 欧美丝袜亚洲另类| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 视频中文字幕在线观看| 99热这里只有是精品在线观看| 久久久欧美国产精品| 男女啪啪激烈高潮av片| 午夜激情久久久久久久| 美女cb高潮喷水在线观看| 国产大屁股一区二区在线视频| 久久久久久久久久久免费av| 日本午夜av视频| 久久综合国产亚洲精品| 99热全是精品| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 亚洲精品日韩av片在线观看| 午夜亚洲福利在线播放| 国产乱来视频区| 日韩在线高清观看一区二区三区| 边亲边吃奶的免费视频| 亚洲av.av天堂| 国模一区二区三区四区视频| 日本三级黄在线观看| 色综合色国产| 亚洲美女视频黄频| av国产久精品久网站免费入址| 丝袜喷水一区| 国产午夜精品一二区理论片| 国产午夜福利久久久久久| 国产精品久久久久久精品电影| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 熟妇人妻不卡中文字幕| 国内精品一区二区在线观看| 少妇丰满av| 大片免费播放器 马上看| 18禁动态无遮挡网站| 不卡视频在线观看欧美| 日日啪夜夜撸| 青青草视频在线视频观看| 久热久热在线精品观看| 久久久久国产网址| 哪个播放器可以免费观看大片| 在线观看美女被高潮喷水网站| 乱系列少妇在线播放| 日韩电影二区| 日韩一本色道免费dvd| 91久久精品国产一区二区三区| 三级国产精品片| 三级经典国产精品| 国产成人免费观看mmmm| 精品欧美国产一区二区三| 久久这里有精品视频免费| 日韩精品青青久久久久久| 国国产精品蜜臀av免费| 久久人人爽人人片av| 久久久久久久久久成人| 久久国产乱子免费精品| 六月丁香七月| 亚洲在线观看片| 日韩av不卡免费在线播放| 18禁在线播放成人免费| 特大巨黑吊av在线直播| 内射极品少妇av片p| 日本wwww免费看| 高清欧美精品videossex| 日韩一区二区视频免费看| 国产黄色免费在线视频| 乱人视频在线观看| 亚洲人成网站在线播| 成人亚洲欧美一区二区av| 亚洲av免费在线观看| 亚洲人与动物交配视频| 啦啦啦韩国在线观看视频| 男女边摸边吃奶| av在线播放精品| 午夜久久久久精精品| 午夜福利高清视频| 国产高清国产精品国产三级 | 欧美三级亚洲精品| 精品久久久久久久久av| 亚洲天堂国产精品一区在线| 黄色配什么色好看| 丰满人妻一区二区三区视频av| 日韩亚洲欧美综合| 中文字幕av在线有码专区| 中文欧美无线码| 日韩av在线大香蕉| 欧美一级a爱片免费观看看| av在线观看视频网站免费| 毛片一级片免费看久久久久| 麻豆成人av视频| 国产免费福利视频在线观看| 亚洲自偷自拍三级| 国产麻豆成人av免费视频| 人妻一区二区av| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲精品日本国产第一区| 亚洲无线观看免费| 国产精品久久久久久精品电影| 麻豆成人午夜福利视频| 高清视频免费观看一区二区 | 国产视频内射| av在线亚洲专区| 亚洲美女视频黄频| 嘟嘟电影网在线观看| 成年女人看的毛片在线观看| 精品久久久久久久久av| 日韩一区二区三区影片| 久久久久久久久久久免费av| 国产一区亚洲一区在线观看| 大片免费播放器 马上看| 干丝袜人妻中文字幕| 人人妻人人看人人澡| 国内精品美女久久久久久| 亚洲美女视频黄频| 久久精品综合一区二区三区| 最后的刺客免费高清国语| 久久精品久久久久久久性| 成人一区二区视频在线观看| 免费观看av网站的网址| 美女主播在线视频| 亚洲国产欧美人成| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 久久久久久久亚洲中文字幕| 欧美成人精品欧美一级黄| 久99久视频精品免费| 丰满少妇做爰视频| 婷婷色综合www| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产高清三级在线| 亚洲经典国产精华液单| 亚洲精品国产成人久久av| 亚洲美女搞黄在线观看| 国产永久视频网站| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 亚洲欧美成人精品一区二区| 爱豆传媒免费全集在线观看| 久久草成人影院| av网站免费在线观看视频 | 在线免费观看不下载黄p国产| 在线a可以看的网站| 最近视频中文字幕2019在线8| 99热这里只有是精品50| 五月伊人婷婷丁香| 好男人在线观看高清免费视频| 国产成人一区二区在线| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 亚洲av不卡在线观看| 神马国产精品三级电影在线观看| 一级毛片我不卡| 岛国毛片在线播放| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 国产大屁股一区二区在线视频| 2021天堂中文幕一二区在线观| 99久久精品国产国产毛片| 99久久九九国产精品国产免费| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 久久久久久久久大av| 一级av片app| 亚洲精品视频女| 老司机影院成人| 欧美日韩综合久久久久久| 午夜亚洲福利在线播放| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 亚洲人成网站在线播| 中文欧美无线码| 国产麻豆成人av免费视频| 免费观看在线日韩| 精品久久久久久久末码| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 777米奇影视久久| 99热这里只有精品一区| 国产真实伦视频高清在线观看| 亚洲精品第二区| 免费观看在线日韩| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 亚洲,欧美,日韩| 丰满乱子伦码专区| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 日本wwww免费看| 欧美 日韩 精品 国产| 久久久午夜欧美精品| 能在线免费观看的黄片| 国产成人精品久久久久久| 亚洲国产最新在线播放| 黄色一级大片看看| 在线观看美女被高潮喷水网站| 国产伦精品一区二区三区四那| 爱豆传媒免费全集在线观看| 高清毛片免费看| 日韩欧美精品v在线| 久久人人爽人人片av| 黄色一级大片看看| 欧美精品国产亚洲| 久久久久性生活片| 成人亚洲精品一区在线观看 | 在线天堂最新版资源| 国产av不卡久久| 51国产日韩欧美| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 最后的刺客免费高清国语| 久久这里有精品视频免费| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 日韩av不卡免费在线播放| 一级毛片久久久久久久久女| 亚洲精品456在线播放app| 国产成人精品福利久久| 在线免费观看的www视频| 51国产日韩欧美| 黄色配什么色好看| 五月玫瑰六月丁香| 又爽又黄无遮挡网站| 插逼视频在线观看| 激情 狠狠 欧美| 天堂影院成人在线观看| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 国产av国产精品国产| 国产成人a区在线观看| 2021天堂中文幕一二区在线观| 亚洲高清免费不卡视频| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 少妇的逼好多水| 国产色婷婷99| 777米奇影视久久| 亚洲三级黄色毛片| 少妇的逼好多水| 日韩一区二区视频免费看| 九色成人免费人妻av| 国产淫语在线视频| 高清av免费在线| a级一级毛片免费在线观看| 97在线视频观看| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲内射少妇av| 久久这里有精品视频免费| 亚洲国产欧美人成| 亚洲三级黄色毛片| 九色成人免费人妻av| 精品国内亚洲2022精品成人| 一边亲一边摸免费视频| 夜夜爽夜夜爽视频| 亚洲欧洲日产国产| 国产午夜精品一二区理论片| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 国产成人午夜福利电影在线观看| or卡值多少钱| 欧美+日韩+精品| 国产av国产精品国产| 亚洲经典国产精华液单| 午夜福利在线观看吧|