如何進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目管理

于　麗

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2009）05-080-02

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。這一職業(yè)將在建立和維護(hù)我國資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)方面扮演著重要角色，為各種債權(quán)人和投資者做出正確決策提供可以信賴的信息資源。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，特別是隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的世界性職業(yè)將更加備受重視。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也更加重大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也將增高。那么如何加強(qiáng)項(xiàng)目管理，特別是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，提高審計(jì)質(zhì)量、效率和效果，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)人員在審計(jì)工作中面臨的且必須解決的關(guān)鍵問題。筆者通過大量審計(jì)工作實(shí)踐，認(rèn)為可分別從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、信息管理、考核管理等五個(gè)層面進(jìn)行控制。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；項(xiàng)目管理

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)投入審計(jì)的人員往往較多，這也成為此類審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的重點(diǎn)及難點(diǎn)。如何加強(qiáng)人員管理，選擇何種組織模式，是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。為有效使用審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性，就要做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理?？蓮囊韵聝煞矫婕訌?qiáng)管理：

（一）建立業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型的分工體系

要合理使用審計(jì)資源、充分發(fā)揮審計(jì)人員能力，就要建立業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型的分工體系。首先由于一些科目具有天然的聯(lián)系，因此就以業(yè)務(wù)的天然屬性建立審計(jì)組，第二層次為按大類審計(jì)組配備適當(dāng)?shù)娜藛T，由項(xiàng)目經(jīng)理指定各分組組長(zhǎng)，各分組組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自分組成員；第三層次是由各分組在各自分工范圍內(nèi)進(jìn)行互相的協(xié)助，同樣由審計(jì)分組長(zhǎng)根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)將一些能夠互相復(fù)核的內(nèi)容進(jìn)行人員交叉分工，各專業(yè)小組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)分組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自審計(jì)成員。第四層次則是各審計(jì)人員單個(gè)個(gè)體。采用層次型管理模式的具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是分工明確，責(zé)任清晰，便于管理，有效提高工作效率。二是對(duì)于大型企業(yè)審計(jì)，由于采用了層次型管理，項(xiàng)目經(jīng)理可以全面掌握整體情況，特別是交叉復(fù)核避免在一些問題上產(chǎn)生以偏概全的錯(cuò)誤

（二）不間斷的進(jìn)行溝通

在建立了業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型的分工體系基礎(chǔ)上，由于大型企業(yè)往往存在關(guān)聯(lián)的組織架構(gòu)，同時(shí)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表本身也是平衡概念的延伸，那么項(xiàng)目經(jīng)理為了整體把控，使得他能夠具有牽一發(fā)動(dòng)全身的地位，因此就要使審計(jì)信息在各專業(yè)審計(jì)小組之間互通有無，充分實(shí)現(xiàn)“上情下達(dá)、下情上報(bào)”。采用這種方法，可以搭建一個(gè)溝通的平臺(tái)，使將各自發(fā)現(xiàn)的問題線索同時(shí)擺出來，審計(jì)組可以共同對(duì)此線索進(jìn)行分析，群策群力，同時(shí)也有助于提高各個(gè)審計(jì)人員的工作能力，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平大大降低。

二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的進(jìn)度管理

為提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，進(jìn)度管理是必不可少的。要想提高審計(jì)的進(jìn)度，離不開企業(yè)人員的配合，那么要有一個(gè)良好的進(jìn)度，一個(gè)好的項(xiàng)目經(jīng)理就要將審計(jì)的進(jìn)度管理延伸到企業(yè)中去，加強(qiáng)進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前的溝通。當(dāng)然審計(jì)前的合理分工和審計(jì)中劃定審計(jì)進(jìn)度時(shí)間加強(qiáng)節(jié)點(diǎn)約束的方法也是必不可少的，同時(shí)面臨新的情況再進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，三管齊下就可以較好的完成該項(xiàng)工作。

（一）延伸進(jìn)度管理的長(zhǎng)度

審計(jì)工作畢竟審計(jì)的內(nèi)容大部分是由被審計(jì)單位提供的，有很多資料可以設(shè)計(jì)成模板交給企業(yè)，由被審計(jì)單位有關(guān)人員填寫，這些資料只是將企業(yè)的資料轉(zhuǎn)換成另一種形式，并不會(huì)損害審計(jì)的不可預(yù)見性。二是以書面形式形成的審計(jì)工作聯(lián)系單記錄，使審計(jì)過程有據(jù)可查，在過程之中加強(qiáng)了控制。

（二）合理的分工與約束并輔以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

進(jìn)駐之前根據(jù)小組人員的工作能力進(jìn)行合理的分配是最有效推進(jìn)工作進(jìn)度的關(guān)鍵，制定一份分工表是必不可少的，建立每一個(gè)人員的日清日結(jié)狀況表并和前期要求進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而可以全面、直觀地反映實(shí)施審計(jì)的進(jìn)程，發(fā)現(xiàn)各專業(yè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)展的快慢，掌握實(shí)施審計(jì)的節(jié)奏。但是，由于在工作中會(huì)遇到一些新的情況，特別是事先沒有預(yù)料到的或者和以前了解的情況發(fā)生變化的，前期工作節(jié)點(diǎn)可能會(huì)發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整，這樣就可以適應(yīng)新的情況，為審計(jì)項(xiàng)目又好又快的完成贏得先機(jī)

三、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量管理

在加強(qiáng)了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理和進(jìn)度管理之后，重點(diǎn)要做的工作也是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)就是如何加強(qiáng)質(zhì)量管理，這是貫徹審計(jì)項(xiàng)目始終的靈魂。針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，采取以下方式提高審計(jì)質(zhì)量：

（一）審計(jì)過程中，專人管理“審計(jì)資料表”

審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是，大量的審計(jì)依據(jù)是企業(yè)文件或者是企業(yè)憑單等，一般情況下我們?cè)趯徲?jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)很自然的會(huì)聯(lián)想到一些相關(guān)聯(lián)的憑據(jù)，譬如看到企業(yè)做股利分配的分錄，就會(huì)想到分配決議，但是決議往往會(huì)單獨(dú)管理，而不是附在相應(yīng)憑證的后面，于是我么就需要獲取這份文件，但是跨越部門可能獲取起來就需要一定的過程和難度，這時(shí)如果有專門的記錄人員就會(huì)很好的避免遺漏，通過比較發(fā)現(xiàn)有專人進(jìn)行審計(jì)資料匯總和提醒的項(xiàng)目往往獲取比較有力和可靠地證據(jù)，為下次審計(jì)帶來方便。這種方法獲取審計(jì)證據(jù)方面從源頭上進(jìn)行了控制，既減少了風(fēng)險(xiǎn)又節(jié)約了鑒別變更、簽證真實(shí)性的時(shí)間，也節(jié)省了人力、物力，可謂是一舉數(shù)得的好方法。 （二）審計(jì)過程中，以不間斷的復(fù)核鞏固階段性審計(jì)結(jié)果

眾所周知，審計(jì)的工作量大部分集中于對(duì)審計(jì)憑證的審計(jì)。但是審計(jì)憑證浩如煙海，如何找到對(duì)工作有用的憑證就非常重要，因此在工作中就要堅(jiān)持一下兩點(diǎn)。一：合理運(yùn)用分析性復(fù)核方法，專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)報(bào)告及其相關(guān)資料進(jìn)行“平面”復(fù)核，通過研究、分析審計(jì)結(jié)果信息之間的關(guān)系，計(jì)算比較相關(guān)比率和異常變動(dòng)參數(shù)，發(fā)現(xiàn)潛在差異和遺漏。一般審計(jì)差錯(cuò)集中體現(xiàn)在：一是重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析有誤，主要在數(shù)據(jù)的組成上；二是當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息出現(xiàn)比較差異，主要表現(xiàn)為比例差錯(cuò)；三是當(dāng)期信息與歷史信息發(fā)生時(shí)效誤差，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)運(yùn)用時(shí)效上；四是電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息之間出現(xiàn)差異，重點(diǎn)為審計(jì)報(bào)告與附表數(shù)據(jù)之間的技術(shù)性差錯(cuò)；五是審計(jì)結(jié)果與審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)差異，主要為把握評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度上。這樣就能夠有的放矢。

（二）采取“全面復(fù)核、突出重點(diǎn)”的方法，審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，在全面復(fù)核的基礎(chǔ)上，認(rèn)真復(fù)核把關(guān)，關(guān)注新的審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)情況，比如復(fù)核過程中重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)人員對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)效的把握；根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象對(duì)不同審計(jì)方法的運(yùn)用；這樣既做到了利用復(fù)核程序覆蓋全部審計(jì)項(xiàng)目，在新的審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)上不留盲區(qū)，突出了重點(diǎn)。

（三）項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)一級(jí)復(fù)核制度

為提高審計(jì)質(zhì)量水平項(xiàng)目經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制度中最貼近現(xiàn)場(chǎng)的一級(jí)復(fù)核，應(yīng)明確其責(zé)任，要求其充分利用可在現(xiàn)場(chǎng)直接查看被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)提供的資料和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)定期復(fù)核組員的審計(jì)工作底稿、檢查審計(jì)各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況，使審計(jì)質(zhì)量得以較好控制。

四、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的信息管理

實(shí)現(xiàn)將審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果的前提是信息共享，只有在審計(jì)人員之間充分實(shí)現(xiàn)信息共享，才能在最短的時(shí)間里凝聚最多的智慧，發(fā)現(xiàn)更多的問題。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，特別是計(jì)算機(jī)程序技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)都實(shí)行了財(cái)務(wù)信息的電算化，那么審計(jì)工作也發(fā)生了相應(yīng)的變化，能夠和財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)鏈接的審計(jì)軟件也應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的情況，盡可能的利用有關(guān)的電子信息，由于審計(jì)軟件是無數(shù)審計(jì)人員智慧的結(jié)晶，當(dāng)我們利用財(cái)務(wù)信息時(shí)，就可以通過運(yùn)行審計(jì)軟件，發(fā)現(xiàn)一些違反普遍規(guī)律的問題，所以要對(duì)信息的對(duì)接做好安排。其次，審計(jì)過程也就是審計(jì)信息的產(chǎn)生過程，一定要做好保存工作，指定收集人員進(jìn)行保管，特別是對(duì)所有人員都有用的信息，如企業(yè)的基本架構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)等信息一定要做好保管，以便使用

五、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的考核管理

為提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量，還必須加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員工作情況的考核。

（一）建立責(zé)任聯(lián)保卡片

“責(zé)任聯(lián)?？ㄆ笔怯身?xiàng)目經(jīng)理根據(jù)對(duì)人員水準(zhǔn)的了解指定的具有協(xié)作關(guān)系的兩個(gè)審計(jì)人員簽署的卡片，用以記錄并考核審計(jì)人員工作成果、工作進(jìn)度的檔案，還可與審計(jì)進(jìn)度橫道圖結(jié)合使用進(jìn)行考核。使用責(zé)任聯(lián)?？ㄆ皇强梢悦鞔_分工，使審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)方面實(shí)現(xiàn)了自我監(jiān)管和被動(dòng)監(jiān)管結(jié)合的過程，二是通互相幫助，可以促進(jìn)審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

（二）建立審計(jì)底稿互核制度

審計(jì)項(xiàng)目由于所需工作量較大，一般參與人員比較多，只有建立一個(gè)有效的制度才能夠保證審計(jì)的效果達(dá)到統(tǒng)一的要求，在大家都了解了審計(jì)工作的基本要求后，雖然工作中已經(jīng)盡可能的避免遺漏，但是仍然難免疏忽，這樣建立互核制度就能夠恰當(dāng)?shù)慕鉀Q這樣的問題，在實(shí)際實(shí)行的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)很多很有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，這樣在大家互相提醒的過程中，通過分析產(chǎn)生錯(cuò)誤或不足的原因，共同集思廣益查找補(bǔ)救的方法后使得不僅直接犯錯(cuò)的人員有所改進(jìn)，項(xiàng)目組其他人員也能夠有所提高。

通過上述幾個(gè)方面的手段來加強(qiáng)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)管理，可有效防止審計(jì)實(shí)施過程中，各種不利因素對(duì)審計(jì)工作帶來的不良影響，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。