關于當前形勢下稅務籌劃問題的思考

孫　倩

摘要：隨著美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機愈演愈烈，并加速向實體經濟蔓延，我國經濟也受到嚴重沖擊，一些主要經濟指標下行趨勢明顯。減稅的呼聲愈加高漲起來。在陸續(xù)出臺了一系列減稅政策之后，黨中央、國務院決定對財政政策做出重大調整，減稅和增支這兩項擴張性政策工具同時被采用。本文即是在這樣的背景下完成的。文章將在分析當前形勢，主要是美國次貸危機及其對我國經濟的影響的基礎上，分別從國家和企業(yè)的角度對稅務籌劃問題進行探討。

關鍵詞：當前形勢 稅務籌劃 國家 企業(yè)

0 引言

當前，美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機使全球經濟陷入了衰退，這也引致我國經濟的下滑。在此背景下，保增長成為政府宏觀調控的首要任務。在眾多的宏觀調控手段中，稅收這一手段令人關注，減稅的呼聲頗高。保增長、減稅、稅制改革，這三者之間的關系究竟應如何處理，是一個值得關注的問題。另外，我國一些企業(yè)因經濟環(huán)境惡化、經營困難而強烈呼吁減稅，度過經濟難關，而有效的稅務籌劃，則可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，提高自身經濟效益。因此，本文將在分析當前形勢的基礎上，分別從國家和企業(yè)的角度試圖對稅務籌劃問題進行探討。

1 當前經濟形勢分析

美國作為全球經濟終端產品消費的最大經濟體、全球儲備和交易結算貨幣地位以及資本市場擁有的巨大影響力，次貸危機從各個方面都對全球各國經濟和股市產生了重要影響。就中國而言，次貸問題目前主要是影響我國的貨幣政策和出口，并將對我國外匯儲備結構產生影響，其原因主要是：第一，中國強勁的經濟增長、美國資金市場調整和可能的貨幣政策的放松都會增加中國對外資的吸引力，并可能引發(fā)對華投資的新一輪高潮。這對人民幣升值形成更大壓力，并造成更快的外匯儲備及金融市場流動性增長，對我國央行對通脹的控制及目前的貨幣政策造成不小的影響。第二，次貸危機有可能引發(fā)美元持續(xù)性貶值，這將給以美元為主要貨幣儲備的中國巨額的外匯儲備帶來損失，我國外匯儲備結構將可能有所變化。第三，盡管中國出口結構的升級和出口市場的多元化可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使中國經濟在美國消費走軟的情況下難以獨善其身。美國實體經濟受損，消費下降，對中國出口會有相當程度的影響。

2 國家稅務籌劃探析

隨著美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機愈演愈烈，并加速向實體經濟蔓延，我國經濟也受到嚴重沖擊，一些主要經濟指標下行趨勢明顯。減稅的呼聲愈加高漲起來。在陸續(xù)出臺了一系列減稅政策之后，黨中央、國務院決定對財政政策做出重大調整，實行積極的財政政策。筆者認為，對于稅收手段的運用，不應僅僅限于減稅，還應當考慮通過稅制改革來完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境，以有利于擴大消費、激勵就業(yè)和創(chuàng)業(yè)、推進技術創(chuàng)新等。結合宏觀調控保增長的需要，稅制改革的內容頗多，大體有如下方面：

2.1 促進國民消費 我國的國民消費率近幾年連續(xù)下降，2007年已經降到49%，不僅大大低于改革開放初期，也遠遠低于亞洲和世界的平均消費率。在我國，實際上已經形成了一種嚴重的高積累、低消費的狀況，這是導致國民經濟不確定性以及風險加大的根源。擴大消費是國民經濟避免危機的根本出路，這就需要消除稅收方面的障礙。為此，在稅制上可作如下考慮：首先，個人所得稅應該在目前分類征收模式上進一步完善。應根據實際情況逐步擴大扣除范圍，提高扣除標準或免征額，可以考慮將教育和醫(yī)療方面的支出作為調整免征額的一個依據，這將直接增加中低收入家庭的收入水平，體現民生稅收政策。其次，可以調整消費稅的征收范圍。從2006年4月1日起，我國對消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。這次調整新增的應稅品目和稅率調整范圍有限，但是對于落實科學發(fā)展觀，構建節(jié)約型社會卻具有重要意義。根據國家產業(yè)政策和消費政策并考慮民生要求，對現行稅目仍可進行有增有減的調整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，有利于擴大普通消費品的消費，而將一些高檔奢侈品納入消費稅征稅范圍，適當擴大稅基。

2.2 促進創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè) 創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè)是保增長的重要內容，稅制改革應有可為：一是完善現有就業(yè)和再就業(yè)稅收政策。完善現有吸納失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，應該適度擴大優(yōu)惠范圍，降低要求和明確期限。這些稅收優(yōu)惠政策的完善涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅和營業(yè)稅等具體稅種。二是實施鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策。在現行鼓勵失業(yè)職工自行創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的基礎上，進一步擴大優(yōu)惠面，如包括農民進城人員，鼓勵更多勞動者創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。三是鼓勵第三產業(yè)和勞動密集型產業(yè)以及中小企業(yè)的發(fā)展，擴大勞動力市場的需求和進一步擴大就業(yè)渠道，充分利用這些行業(yè)和企業(yè)在吸納勞動力上的積極作用。

2.3 促進資源節(jié)約和環(huán)境保護 在保增長的同時，應發(fā)揮稅收的作用，促進經濟增長方式轉變，盡量避免不惜代價地保增長。近年來，資源稅稅額的調整一直在進行。促進資源節(jié)約，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，資源稅的改革是一個重要的必要條件。資源稅明確將地熱和礦泉水等水資源列入了資源稅的征收范圍，將資源稅的部分應稅產品的計征方式由從量計征改為從價計征，對仍實行從量計征的資源品，將提高計征額度。今后仍可以考慮適當擴大資源稅的征稅范圍，將水資源、森林資源等納入資源稅征收范圍中。我國還是發(fā)展中國家，經濟發(fā)展整體上還處在“要素驅動型”而不是“創(chuàng)新驅動型”階段，資源消耗過大，生態(tài)環(huán)境破壞嚴重，而當前又遇到了經濟增長滑坡的壓力，如何在保增長的同時，保護生態(tài)環(huán)境，這是一個格外艱巨的任務。

3 企業(yè)稅務籌劃探析

企業(yè)稅務籌劃，指的是企業(yè)通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，通過合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。企業(yè)進行稅務籌劃的目標不僅是直接減輕稅收負擔，而且還包括無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰等。企業(yè)應當在既定的稅法和稅制框架內，根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策對企業(yè)涉稅事項進行會計處理從而降低納稅成本和納稅風險。

3.1 存貨計價方法的選擇 存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業(yè)在免稅期內得到的免稅額也就越多。

3.2 折舊方法的選擇 折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期的利潤推延至后期去實現，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。

3.3 盈虧彌補方法的選擇 彌補虧損的渠道主要有三種，用以后一年內實現的稅前利潤彌補；用以后一年后的稅后利潤彌補；用盈余公積彌補。企業(yè)在條件允許的情況下，可以提前或延遲確認收入。提前確認收入可以彌補以前年度的虧損，達到不納稅或少納稅的目的。延遲確認費用將列入當期費用的項目予以資本化，或將某些可控費用延后支付。此外，企業(yè)可通過收購、兼并虧損企業(yè)來彌補虧損，這是因為我國稅法規(guī)定，企業(yè)以新設合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期間內，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。

綜上所述， 隨著美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機愈演愈烈，稅收作為政府宏觀調控的一種重要手段，可以通過調節(jié)總供給與總需求，達到燙平經濟波動，穩(wěn)定經濟發(fā)展的目的。與此同時，企業(yè)作為經濟社會的一員，其稅務籌劃活動也至關重要，需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃，從而推動企業(yè)和社會健康、有序的發(fā)展。

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