試析實(shí)施作業(yè)成本法的應(yīng)用條件

覃穎剛

摘要：現(xiàn)今作業(yè)成本法在國外以得到較為廣泛的應(yīng)用，從最初的只應(yīng)用于制造業(yè)，已擴(kuò)展到商業(yè)批發(fā)與零售、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等部門。而在國內(nèi)，由于所處環(huán)境和信息化程度的差異，在應(yīng)用方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外企業(yè)，但可喜的是一些先進(jìn)的制造型企業(yè)已開始進(jìn)行嘗試。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法企業(yè)應(yīng)用條件

0 引言

隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)、精益生產(chǎn)等生產(chǎn)方式的應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)經(jīng)營以產(chǎn)品為中心向以客戶為中心轉(zhuǎn)變，企業(yè)競爭由單個(gè)企業(yè)競爭向供應(yīng)鏈競爭轉(zhuǎn)變。在新的背景下，企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)的成本核算方法失去了精準(zhǔn)性、成本控制手段失去了適應(yīng)性，從而導(dǎo)致了新的成本控制方法—“作業(yè)成本法”的出現(xiàn)。

1 什么樣的企業(yè)需要作業(yè)成本法

有人認(rèn)為只有現(xiàn)代化的制造業(yè)才適用作業(yè)成本法，傳統(tǒng)企業(yè)不適用，其實(shí)這只是一種表象，真正的內(nèi)在動(dòng)因是企業(yè)內(nèi)部成本信息的扭曲和對(duì)成本信息精準(zhǔn)性的需要，而現(xiàn)代化的制造業(yè)在此方面表現(xiàn)得更為突出。

1.1 成本信息扭曲

1.1.1 固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工費(fèi)用比重減小，計(jì)算出的制造費(fèi)用的分配率變得很大，從而擴(kuò)大了成本信息偏差?？萍歼M(jìn)步和資本有機(jī)構(gòu)成的提高，其結(jié)果是設(shè)備價(jià)值的提高和使用壽命的縮短，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的增大?？萍歼M(jìn)步的另一個(gè)趨勢是需要越來越多掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高素質(zhì)人員，這直接導(dǎo)致傳統(tǒng)方法下用來分配制造費(fèi)用的直接人工工時(shí)大大減少。制造費(fèi)用增大和直接人工減少的雙重作用，使傳統(tǒng)成本核算方法下制造費(fèi)用分配率很大，且生產(chǎn)自動(dòng)化程度越高，分配率越大。過大的分配率造成的成本信息的人為扭曲。

1.1.2 隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，傳統(tǒng)的成本核算方法用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必然造成成本信息的失真。由于傳統(tǒng)的少品種、大批量生產(chǎn)模式讓位于多品種、小批量生產(chǎn)。因此，與單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無關(guān)的費(fèi)用，如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等生產(chǎn)支持費(fèi)用大大增加。把這些無關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時(shí)去分配給產(chǎn)品，必然會(huì)造成分配結(jié)果的扭曲。另外，基本勞動(dòng)時(shí)間是按加工生產(chǎn)時(shí)間統(tǒng)計(jì)的，它不包括原材料采購、搬運(yùn)以及轉(zhuǎn)換產(chǎn)品生產(chǎn)花費(fèi)在調(diào)整準(zhǔn)備上的時(shí)間等，而以基本勞動(dòng)時(shí)間為分配的基準(zhǔn)加大了成本扭曲。

1.2 企業(yè)對(duì)成本信息的需要 現(xiàn)今，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成為生存、發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)許多企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)由于成本信息不充分、不準(zhǔn)確，已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要和企業(yè)現(xiàn)代管理決策的需求，無法為管理提供有用的信息支持?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本信息的需要主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.2.1 戰(zhàn)略決策需要 在企業(yè)的所有決策中，許多決策都與成本直接相關(guān)。在影響企業(yè)基本決策的眾多因素中，成本因素至關(guān)重要。尤其是企業(yè)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略時(shí)，產(chǎn)品成本決定了企業(yè)的競爭力和客戶的選擇傾向性。傳統(tǒng)的成本方法，由于其成本信息扭曲和相關(guān)性差，使企業(yè)戰(zhàn)略決策處于兩難的境地。而作業(yè)成本法通過對(duì)“資源—?jiǎng)右颉鳂I(yè)”的細(xì)致分析，能夠及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本信息，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈進(jìn)行管理，從而成為決策支持的基礎(chǔ)。

1.2.2 流程的柔性化需要傳統(tǒng)的成本方法是建立在產(chǎn)品功能單一的市場需求環(huán)境下，而大批量的生產(chǎn)使企業(yè)生產(chǎn)更多的注重流程的標(biāo)準(zhǔn)化，使得以“產(chǎn)品”為對(duì)象的傳統(tǒng)成本核算方法能夠滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求。而隨著市場需求的多樣化，使得產(chǎn)品向功能和結(jié)構(gòu)模塊化轉(zhuǎn)變,迫使企業(yè)建立完整的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和柔性化的生產(chǎn)流程，這就要求企業(yè)對(duì)于作業(yè)或作業(yè)中心進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化而不再是傳統(tǒng)的生產(chǎn)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。通過作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化來滿足產(chǎn)品多樣化的定單式生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能的多種組合，而傳統(tǒng)的成本核算方法不再適應(yīng)新的生產(chǎn)環(huán)境和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化。而此時(shí)，作業(yè)成本法以作業(yè)或作業(yè)中心為核算對(duì)象，適應(yīng)了新的環(huán)境的需求。

２什么樣的企業(yè)能夠?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法

作業(yè)成本法作為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，并不是什么樣的企業(yè)都能夠成功實(shí)施。它需要企業(yè)具備一定的基礎(chǔ)條件，才能實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本與企業(yè)管理和特點(diǎn)的對(duì)接。

2.1 具備一定的管理基礎(chǔ)

2.1.1 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理 標(biāo)準(zhǔn)化管理是指企業(yè)制定的，對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)需要協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的技術(shù)要求、管理要求和工作要求所制定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于作業(yè)成本法來說企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理達(dá)到一定高度，能夠幫助作業(yè)成本法的有效實(shí)施。作業(yè)成本法依賴于現(xiàn)代化信息技術(shù)，而現(xiàn)代信息技術(shù)是建立在企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，包括：物料清單（BOM）物料管理標(biāo)準(zhǔn)化（編碼）、流程的標(biāo)準(zhǔn)化等。此外，作業(yè)成本法本身是植根于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)中，他是以企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為成本核算對(duì)象。

2.1.2 定額管理健全 定額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)人財(cái)物的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平，它是一種量的體現(xiàn)。通過企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)可以幫助尋找合適的作業(yè)水平，可以成為制定成本動(dòng)因的主要標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，解決作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)的問題。企業(yè)的定額需要根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行持續(xù)完善，才能有效保證定額管理的先進(jìn)性和可執(zhí)行性。

2.1.3 制定有標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體現(xiàn)了成本控制的理念，在制造環(huán)節(jié)關(guān)注作業(yè)優(yōu)化和改善，致力于作業(yè)效率的提升；在成本分析環(huán)節(jié)，通過多維分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，消除不利影響，使成本管理持續(xù)改進(jìn)。

2.1.4 清晰的作業(yè)中心 作業(yè)成本管理系統(tǒng)是以作業(yè)中心為核算和管理對(duì)象。作業(yè)中心是根據(jù)資源的同質(zhì)性和作業(yè)的同類性進(jìn)行有效整合后確定的。作業(yè)中心設(shè)定，一方面，決定了作業(yè)成本法的核算對(duì)象；另一方面相對(duì)“作業(yè)”來說大大簡化了核算的工作量，有效節(jié)約了企業(yè)有限的管理資源，有利于企業(yè)進(jìn)行成本分析。

2.2 有效的技術(shù)支持

2.2.1 高效的信息技術(shù)平臺(tái)作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，涉及到產(chǎn)品形成的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)信息，如果沒有信息技術(shù)平臺(tái)的支持，開展作業(yè)成本法是十分困難的。因此，企業(yè)要想有效實(shí)施作業(yè)成本法，就必須以信息技術(shù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)成本法的開發(fā)、實(shí)施、應(yīng)用與優(yōu)化。

2.2.2 合適的人員配備作業(yè)成本法是一種比較復(fù)雜信息處理系統(tǒng)。在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，行為和組織因素起著重要的作用。為實(shí)施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，重新配置人財(cái)物等，成本管理人員需要與制造和運(yùn)營管理等人員合作成立一個(gè)專業(yè)背景互補(bǔ)的設(shè)計(jì)組。因此，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員、會(huì)計(jì)人員和信息技術(shù)開發(fā)人員，才能合理、有效的進(jìn)行作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)，才能實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本信息的合理應(yīng)用。

2.3 良好的成本控制環(huán)境

2.3.1 管理層的重視 現(xiàn)代科技發(fā)展與運(yùn)用，帶來了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變革，影響著企業(yè)的管理方式，成本管理受到了巨大的挑戰(zhàn)。這就使得以作業(yè)鏈和價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法成為企業(yè)成本控制的迫切需要，企業(yè)管理層必須高度重視。同時(shí)，作業(yè)成本法的實(shí)施也可能增加運(yùn)行的管理成本和阻礙，這需要企業(yè)最高管理者以其獨(dú)有的地位和權(quán)力統(tǒng)籌安排, 并在必要的時(shí)候進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。此外，作業(yè)成本法從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā), 注重與競爭戰(zhàn)略、質(zhì)量戰(zhàn)略及系統(tǒng)速度的對(duì)接, 這也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自始至終的大力協(xié)調(diào)與支持。

2.3.2 良好的全員作業(yè)成本控制理念 應(yīng)該認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部到班組以及所有部門、單位都重視成本，關(guān)心成本的氛圍。通過提高全員成本意識(shí)，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。