淺談企業(yè)資金內(nèi)部控制管理

賀廣亮

【摘 要】企業(yè)資金內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格企業(yè)資金管理是一項(xiàng)重要而艱巨的工作。本文就貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境和貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資金 內(nèi)部控制管理 方法

企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，管好、用好、控制好資金不單是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的大事。因此加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格企業(yè)資金管理是一項(xiàng)

重要而艱巨的工作。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)：作為企業(yè)管理部門建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)，貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：（1）貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金安全；（2）貨幣資金的完整性。即企業(yè)收到的貨幣應(yīng)全部入賬，杜絕私設(shè)“小金庫(kù)”等違法行為的出現(xiàn)；（3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；（4）貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境：控制環(huán)境由反映最高管理部門、董事和企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部控制重要性態(tài)度的各種控制行為、政策和程序組成。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。它主要包括以下因素：（1）管理決策者：它是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素；（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)；（3）內(nèi)部審計(jì)：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，可對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1．貨幣資金完整性控制：貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制：是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。目前，餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)的管理較為混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如存在企業(yè)多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)、收據(jù)不連號(hào)或以白條代替收據(jù)等現(xiàn)象。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)置一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期地抽查核對(duì)工作，及時(shí)查處其中的錯(cuò)弊。

（2）銀行對(duì)賬單控制：它是利用銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）往來(lái)賬核對(duì)控制：是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制：貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制：是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，一般地，不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)的效果更好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)不存在的壓力。

（2）庫(kù)存限額控制：它是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法能統(tǒng)籌使用貨幣資金，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

（3）實(shí)物隔離控制：實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管人員外不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，以確保貨幣資金、實(shí)物的安全。

（4）崗位分離控制：是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。

3.貨幣資金合法性控制：其針對(duì)的是貨幣資金的收入與支付過(guò)程。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法，其控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此，可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

4.貨幣資金效益性控制：是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。通常，企業(yè)可通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的成本或機(jī)會(huì)成本，從而選擇最優(yōu)的解決方案。

三、企業(yè)資金內(nèi)部控制管理

1.明確職責(zé)分工和程序方法

企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。特別是規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性與完整性。

對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求有賬證的一致性或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定等。

2.建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后要實(shí)行永續(xù)盤存法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還要制訂財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬物相符。

3.加強(qiáng)審核審計(jì)工作

通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)、資金支付、產(chǎn)品賒銷、現(xiàn)金管理、記賬憑證、增值稅申報(bào)的審核，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，它不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，并向企業(yè)最高管理部門提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密；同時(shí)還要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。