論建立完善的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度

張慶華

【摘 要】醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院管理的重要組成部分,是重要的監(jiān)督手段。醫(yī)院要構(gòu)建和諧醫(yī)院，走健康的可持續(xù)發(fā)展之路，就必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)自我調(diào)整、自我約束、自我控制，努力實現(xiàn)發(fā)展速度與防范風險的平衡，提高醫(yī)院的經(jīng)營效率和效果，提高醫(yī)院把握發(fā)展機遇及應對風險的能力。

【關鍵詞】醫(yī)院 會計控制制度

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度方面存在的主要問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部會計控制制度

有些醫(yī)院沒有制定單獨的內(nèi)部會計控制制度，只是在其他制度中包含了一部分；有些醫(yī)院雖然制定了單獨的內(nèi)部會計控制制度，但流于形式，只有條條框框，沒有實質(zhì)性措施。

（二）制定的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性、實用性

有些醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度不能與自身的實際情況相結(jié)合，實際運作過程中難以達到預計效果。其他的問題主要體現(xiàn)在制度設計中的內(nèi)部崗位職責不夠清晰，權(quán)責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。

（三）內(nèi)部會計控制制度失控

有些醫(yī)院雖有較完善的內(nèi)部會計控制制度，但單位主要領導對內(nèi)控制度的認識不夠，缺乏足夠重視，導致執(zhí)行不到位、制度不落實；有些醫(yī)院的領導甚至凌駕于內(nèi)控制度之上。出現(xiàn)這些問題主要是因為目前很多單位的內(nèi)部會計控制制度更多的是維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。

二、設計內(nèi)部會計控制制度應遵循的原則

（一）合法性原則

醫(yī)院制定的內(nèi)部會計控制制度必須符合并嚴格執(zhí)行國家相關的法律、法規(guī)和統(tǒng)一的財務及會計制度。

（二）規(guī)范性原則

醫(yī)院制定的內(nèi)部會計控制制度應當全面規(guī)范本單位的會計工作的各個方面、各個環(huán)節(jié)，符合醫(yī)院會計和財務管理的基本原理和方法，規(guī)范會計控制的方法、措施和程序。

（三）科學性原則

醫(yī)院制定的內(nèi)部會計控制制度必須科學合理，要便于操作和執(zhí)行、要有利于控制和檢查、要有了解執(zhí)行情況的手段和途徑；內(nèi)部控制流程設計應簡便有效，既符合控制要求，又不因為進行控制而影響工作效率；內(nèi)部會計控制應廣泛覆蓋醫(yī)院的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和崗位，并對業(yè)務過程中的關鍵環(huán)節(jié)，設置關鍵控制點，將內(nèi)控制度落實到位；同時要與時俱進，根據(jù)環(huán)境、政策、自身情況的變化不斷完善以適應醫(yī)院管理的要求。

（四）成本效益原則

對于醫(yī)院管理來說并非控制點越多越好，任何一項措施的建立和實施都是需要成本的，如果所建立的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)過于繁雜，還會因過度控制而喪失效率。因此，設計內(nèi)部會計控制制度時力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

三、建立完善內(nèi)部會計控制制度應加強的幾個方面

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括兩個方面的內(nèi)容：一個是單位文化、管理理念、管理風格等軟性層面。醫(yī)院主要領導對內(nèi)控的認識的廣度和深度，往往決定了這個醫(yī)院內(nèi)控制度的建立完善和執(zhí)行落實的程度；一個是核算規(guī)范、流程控制、預算管理、檢查分析、獎懲制度、管理工具、管理手段等硬性層面。隨著醫(yī)院精細化管理、會計財務工作規(guī)范化及醫(yī)院信息網(wǎng)絡化建設等基礎工作的加強將會使內(nèi)部會計控制工作效率更高、效果更好。

（二）系統(tǒng)控制

1.不相容職務分離控制。不相容職務分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使他們互相監(jiān)督和制約。不相容職務主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。

2.授權(quán)批準控制。授權(quán)的目的要明確；職責要相當，做到有職有權(quán)、有權(quán)有責、有責有利；一個下級只接受一個上級的授權(quán)，只對一個上級負責；合理授權(quán)，因事?lián)袢?、視能授?quán)。同時，要提高監(jiān)督的能力，不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權(quán)。

3.資產(chǎn)保全控制。主要包括接近控制、盤點控制。接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權(quán)批準控制來達到。盤點控制是指對資產(chǎn)進行盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)問題。

4.會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、會計檔案保管和會計工作交接辦法必須符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，并實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

5.風險控制。風險控制要求應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)；通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

6.內(nèi)部報告控制。醫(yī)院應建立完善的內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告應體現(xiàn)部門和人的管理責任，形式和內(nèi)容應簡明易懂、突出重點，符合“例外”的管理要求。

7.電子信息技術控制。醫(yī)院利用計算機從事經(jīng)營管理越來越普遍，加強對電子信息技術的控制勢在必行，要減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務電子系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

（三）項目控制

對于醫(yī)院所有的經(jīng)濟業(yè)務實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。醫(yī)院一切收入和支出必須納入預算管理，嚴格按照預算執(zhí)行，出現(xiàn)問題及時調(diào)整，并對預算執(zhí)行情況進行績效考評。對于收入、支出、資產(chǎn)、債務、工程項目、對外投資等制定科學的管理流程，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。同時要加強流程控制，確保業(yè)務全過程都得到有效控制。

（四）檢查監(jiān)督

建立內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查制度。有內(nèi)審部門或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保有效執(zhí)行，取得預計效果。也要有相關部門或?qū)I(yè)人員定期對內(nèi)部會計控制制度的建立完善及實施進行評價，對存在的缺陷和發(fā)現(xiàn)的問題提出報告，由醫(yī)院及時采取措施，如由相關責任人的責任造成的應進行處理，同時努力改進和完善內(nèi)控制度。

有健全的內(nèi)部會計控制不能保證不出問題，但沒有健全的會計控制一定會出問題。醫(yī)院只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度并真正執(zhí)行落實到位,才能防弊糾錯，才能提高醫(yī)院運營效率，才能使有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用,保護資產(chǎn)的安全與信息的完整可靠，有效地控制和防范經(jīng)營風險,才能為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。