以增值型內部審計推進公司治理

盧勝波

增值型內部審計并非純理論的研究結果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險加大，企業(yè)治理結構轉變，以及企業(yè)的內部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的

當下，我國內部審計尚未有意識地深入到公司治理領域內，即使2002年1月中國證監(jiān)會頒布的我國第一部公司治理準則——《上市公司治理準則》也沒有涉及內部審計參與公司治理的內容。這大多是因為內部審計參與公司治理的各種環(huán)境還不完善，時機尚未成熟。

然而，審計尤其是內部審計，對于公司治理的促進作用是毋庸置疑的。

根據(jù)國際內部審計協(xié)會通過的新的內部審計定義，“內部審計是一種獨立的、客觀的確認工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。”

這是內部審計定義第一次引入有關“為組織增加價值”的內容，表明了內部審計的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮著增加組織價值和提高組織運作效率的作用。增值型內部審計由此產生，這一概念并非純理論的研究結果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險加大，企業(yè)治理結構轉變，以及企業(yè)的內部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的。

內部審計與公司治理

增值型內部審計為組織增加價值的途徑有兩條：一條是為組織提供增值服務，另一條是減少組織損失。在提供增值服務上，主要是通過咨詢服務為組織提供有價值的信息和建議。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進行評價，以確保組織的控制對防止組織價值遭受損失的充分和有效。但是傳統(tǒng)的控制活動只是控制過程的一部分，而且還不是控制的最重要的部分，增值型內部審計在保證傳統(tǒng)控制活動的同時，更強調對組織的“軟控制”進行評價。

所謂“軟控制”，即企業(yè)的管理哲學和理念、企業(yè)道德文化、企業(yè)的經(jīng)營風格和企業(yè)整體的溝通能力等方面。這些方面牽涉到組織的公司治理，這樣增值型內部審計活動就深入到公司治理的范疇。

因此，內部控制、風險管理、公司治理是新型內部審計定義指出的內部審計活動的三大領域，鑒證和咨詢是修訂的內部審計實務準則所指出的內部審計的兩大功能。

內部審計的公司治理化

但是，我國一些管理先進的企業(yè)的內部審計部門正在向公司治理領域積極發(fā)展。我國的內部審計正在向公司治理領域靠近。

我國內部審計的組織地位不斷提高。我國許多企業(yè)的內部審計組織的地位在不斷地提高，使得內部審計的權威性也不斷提高，內部審計的監(jiān)督評價可以深入到企業(yè)的更高層次并在企業(yè)的高層發(fā)揮作用。內部審計這種地位的逐步提高，正表明我國內部審計向公司治理的領域邁進。相信在不遠的將來，我國的內部審計也會像西方企業(yè)內部審計一樣，成為有效公司治理的四大支柱之一。

推進、倡導誠信和道德文化建設。企業(yè)的治理實務是一個組織獨特文化的反應，有如一個人的行為是其世界觀的反映一樣，公司治理過程的有效性在很大程度上取決于組織的文化，董事局和經(jīng)理層的誠信、道德是有效公司治理的基石。當前，我國公司治理中普遍存在的就是“喪失誠信”導致的“內部人”控制的嚴重問題。

建立企業(yè)行為準則。企業(yè)行為準則屬于公司治理中的一項“軟控制”，企業(yè)行為準則不僅可以約束企業(yè)的普通員工，也可以對總經(jīng)理、董事的行為進行約束，所以一個良好的企業(yè)行為準則有助于企業(yè)樹立一個好的企業(yè)作風，為一個有效的公司治理提供保障。

完善增值型內部審計

對內部審計增值功能的探討，目的在于進一步提高我國內部審計的增值能力，以審計推動公司治理。筆者在借鑒先進理論與實踐的基礎上，結合我國國情，提出幾點對策以促進內部審計的增值功能。

● 健全內部審計法律法規(guī)體系

法律法規(guī)體系不健全是導致內部審計制度不完善，內部審計的增值功能得不到應有發(fā)揮的主要原因之一。從我國企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀及存在的問題來看，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠遠不能滿足實際需要。因此，急需在實踐中不斷探索，積極借鑒國外先進和成功的經(jīng)驗，對其加以總結改進，以制定出適合我國國情的較為健全有效的內部審計法律體系。

● 完善內部審計管理機制，有效整合內部審計資源

首先，要合理設置內部審計的組織形式，提高其權威性。我國上市公司根據(jù)股權結構的不同劃分為國有企業(yè)和民營企業(yè)，它們的公司治理模式不同，其內部審計機構要選擇不同的組織形式。其次，要通過加強監(jiān)督和后續(xù)職業(yè)教育培訓，提高審計人員的素質，優(yōu)化審計人員的結構。第三，要增強審計質量控制，提高審計效率。審計質量貫穿于審計工作的全過程，只有加強監(jiān)控才能有效提高內部審計的質量，切實為企業(yè)增加價值。此外，還要充分利用企業(yè)現(xiàn)有的內部和外部資源，有效地減少內耗，降低成本，發(fā)揮內部審計的增值功能。

● 拓展內部審計服務領域，更新內部審計理念

現(xiàn)代內部審計的范圍不僅涉及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資本經(jīng)營、財務狀況等，而且還涉及經(jīng)營管理和治理層面。因此，拓展內部審計的服務領域成為內部審計發(fā)展的內在要求。隨著內部審計職能的轉變，其服務領域也應突破傳統(tǒng)的財務審計的局限，其涉足的領域應該涵蓋包括風險管理審計、戰(zhàn)略審計、公司治理審計、參與企業(yè)文化建設等多個方面。內部審計要取得長足發(fā)展，在更新觀念的同時還應注重引進先進的審計方法和技術，努力改進工作方式，提高審計效率，降低審計成本。在審計手段上，要突破傳統(tǒng)的方式，在審計技術上充分利用計算機輔助審計以提高內部審計效率，降低成本，增加企業(yè)的價值。