企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構建

陳玉萍

摘要：在新經(jīng)濟條件下，科學、合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度對提高會計信息質量、促進企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用。本文對其意義進行了深入闡述，指出應當構建新的企業(yè)會計控制標準體系。

關鍵詞：新經(jīng)濟；會計控制

企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進活動，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標；“對會計的控制”是對會計工作及其質量所進行的控制，它既可以由企業(yè)最高管理層來完成，也可以由企業(yè)所有者來完成，它是對“會計控制”的再控制。

1 新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部會計控制的任務

1．1 首要任務是全面提高會計信息質量

在過去相當長的一段時間里，會計信息質量不高一直是會計界的一大難題。進入新經(jīng)濟時代，全面改善、提高會計信息質量，從技術上講完全可以解決?？梢岳矛F(xiàn)代網(wǎng)絡和信息技術，快速、充分地提供高質量的會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部會計控制的需求。

1.2 第二項重要任務是不斷完善會計內(nèi)部控制制度

計算機會計的普及大大提高了會計工作的效率和質量，但如果會計內(nèi)部控制制度不完善，會計人員甚至其他人員利用計算機進行違法犯罪的現(xiàn)象就會很嚴重。因為計算機會計信息系統(tǒng)不同于手工會計信息系統(tǒng)，如果對會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案（磁性介質）管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏嚴格、有效的內(nèi)部控制制度和措施，就給別有用心之人竊取企業(yè)經(jīng)濟情報、盜竊企業(yè)資財和破壞企業(yè)磁盤數(shù)據(jù)提供了可乘之機。除了要完善會計內(nèi)部控制制度之外，在具體執(zhí)行過程中還要嚴格按章操作，不可越權，不可隨意處理，不能使會計內(nèi)部控制制度流于形式。隨著電子商務業(yè)務的普及，電子資金轉賬業(yè)務越來越多，如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障，其后果將是非?？膳碌摹Ｒ虼?，這些制度除了包括各種權限制度之外，還應當包括網(wǎng)上交易制度、資產(chǎn)使用和處置制度、網(wǎng)上安全制度等。

1.3 第三項重要任務是進一步加強企業(yè)內(nèi)部會計組織結構建設

企業(yè)內(nèi)部會計組織結構在整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中起著骨架作用?？茖W、合理地設置會計機構和崗位并明確他們的職責和相互關系是實現(xiàn)有效內(nèi)部會計控制的前提。在搞好企業(yè)會計組織結構職責分解的同時，還要進一步加強整合工作，使整個企業(yè)協(xié)調(diào)高效運行。企業(yè)面臨的管理風險、市場風險、技術風險和會計風險在加大。一個企業(yè)能否確保其內(nèi)部會計控制有效運行，其內(nèi)部會計組織結構建設是關鍵。它應當科學、合理地界定出資者、經(jīng)營者和員工之間的關系，建立起有效的激勵、約束機制，調(diào)動起各方面的積極性。同時還應加強對會計人員的激勵與約束機制的建設，激勵會計控制創(chuàng)新。只有這樣，才有可能建立起科學有效的內(nèi)部會計控制體系。

1.4 第四項重要任務是進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制方法

要想使企業(yè)內(nèi)部會計控制達到理想效果，就必須采取一系列內(nèi)部會計控制方法，這些方法表現(xiàn)為：一是激勵；二是約束。常用的方法包括：科學的業(yè)績評價。對個人或一個組織的業(yè)績評價既困難又很關鍵，應當針對不同的組織和崗位分別制定科學的評價標準，采用科學的評價方法。對組織和個人進行實事求是的業(yè)績評價，優(yōu)良的給與獎勵，不足的甚至有劣績的給予處罰，以此促進企業(yè)經(jīng)濟工作的全面優(yōu)化；科學的目標管理。企業(yè)內(nèi)部目標管理工作更加重要，要讓每個員工有自己的奮斗目標，在工作中最大限度地發(fā)揮出自己的聰明才智和創(chuàng)造性，盡自己最大努力預防和糾正不利偏差，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。尤其是要讓全體員工參與到企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和管理中，參與全過程內(nèi)部控制，以激發(fā)廣大員工的積極性；科學的會計政策。企業(yè)制定并督促實施科學合理的會計政策，使經(jīng)營者及各責任者在會計政策的指導或限制下開展工作，才能確保企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)；科學的會計核算。企業(yè)應當根據(jù)會計政策制定適合本企業(yè)的科學合理的會計制度，加強會計核算，這是加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎。企業(yè)管理當局和各相關責任者是在受托管理和營運企業(yè)財產(chǎn)，這些財產(chǎn)的安全狀況和營運效果必須依靠科學的會計核算來反映，會計核算所產(chǎn)生的信息是企業(yè)評價和調(diào)控經(jīng)濟活動的重要依據(jù)；科學的授權。企業(yè)的每項經(jīng)濟活動及會計活動都必須經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾剩苑乐箚T工隨意取得或花費有關資產(chǎn)，篡改會計記錄?？茖W授權應當與整個企業(yè)的經(jīng)營管理、會計政策、內(nèi)控目標相結合，在不影響員工積極性的前提下，防止不良事件的發(fā)生。授權的方式方法應當做到使關鍵崗位員工的職責得到明確并充分加以規(guī)定。

1.5 第五項重要任務是全面研究、應用新的風險控制制度

企業(yè)內(nèi)部風險大量增加，特別是各種新的金融工具的廣泛使用，給內(nèi)部會計控制增加了難度。傳統(tǒng)的一些風險控制制度已經(jīng)不能適應新形勢，需要全面研究、應用新的風險控制制度。如：進行期權、期貨交易的風險控制制度，高新技術項目投資的風險控制制度，網(wǎng)絡交易、電子商務的風險控制制度等都是新的課題。

1.6 第六項重要任務是全面研究、應用新的會計控制技術

傳統(tǒng)的憑證、賬簿越來越少，取而代之的是電子憑證、電子合同、電子貨幣、電子賬簿，而且可以通過電子郵件的方式進行交換、處理，電子商務不是以傳統(tǒng)的原始紙張單據(jù)作為記錄憑證，而是以電子數(shù)據(jù)作為交易憑證，由于電子數(shù)據(jù)具有無形性、不穩(wěn)定性、易改動性和高技術性，需要全面研究、應用新的會計控制技術，如加密技術的應用，身份確認技術的應用，防火墻技術的應用，數(shù)字簽名技術的應用等，以確保電子數(shù)據(jù)的合法和正確、安全和可靠。同時，還應當進一步提高會計應用軟件系統(tǒng)的質量，使會計軟件本身符合會計原理和會計控制的要求。企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強回叫設備、防火墻數(shù)據(jù)傳輸中的底層加密協(xié)議、大型數(shù)據(jù)庫權限管理機制等技術，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。提高會計信息的透明度，也可以有效避免會計處理的“暗箱”操作，有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制。

總之，在新經(jīng)濟條件下，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的要求越來越高，需要不斷更新觀念，不斷創(chuàng)新，不斷采用新的控制方法來保證會計信息的相關與可靠。

2 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制標準體系的意義新經(jīng)濟條件下，會計信息的需求高度社會化，保證會計信息質量

是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要目標之一。加強企業(yè)會計系統(tǒng)建設對于強化內(nèi)部會計控制非常重要。企業(yè)內(nèi)部會計控制除了要保證傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部會計控制任務完成外，還應當具有預見性和前瞻性。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，也是它的重要組成部分。兩者既有一致的一面，也有矛盾的一面。因為控制主體不完全相同，雙方會出現(xiàn)“利益不一致”和“信息不對稱”問題，這要通過有效協(xié)調(diào)來解決，這也是提高整個企業(yè)內(nèi)部控制效益的關鍵。

2.1 是一項國際慣例，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的升華和完善

只有當企業(yè)內(nèi)部會計控制標準體系比較完善的時候，企業(yè)內(nèi)部管理才會有效益和效率，所提供的會計報告才能相關和可靠，國家的法規(guī)才能被遵循，企業(yè)目標的實現(xiàn)才有保障。

2.2 是提高會計控制質量的前提

企業(yè)的所有權與經(jīng)營權高度分離的條件，如果沒有一套高質量的內(nèi)部會計控制標準體系，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象將更加嚴重，企業(yè)所有者的利益、政府及債權人的利益、社會公眾的利益將無法保障。

2.3 有利于統(tǒng)一思想，更新觀念

人們的思想和觀念越來越多元化給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了一定沖擊，甚至會出現(xiàn)許多消極、錯誤的認識。因此，企業(yè)只有構建完善的內(nèi)部會計控制標準體系，才有可能統(tǒng)一人們的思想、實施新的內(nèi)部會計控制方法和策略。

3 結語

鑒于以上認識，筆者認為，企業(yè)內(nèi)部會計控制應當構建新的會計控制標準體系，做到內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、理論與實踐統(tǒng)一，強調(diào)可操作性，控制標準明確具體，有據(jù)可依，有章可循，不斷將新的會計控制理念傳達給企業(yè)員工，并使之成為企業(yè)內(nèi)部控制的標準。