論會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

胡瑞春

【摘要】本文從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義和基本特征出發(fā)，闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義及其內(nèi)容，探討了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)的問(wèn)題：會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，會(huì)升喪失誠(chéng)信及違背職業(yè)道德，屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力、被動(dòng)作假等。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)提出了策略：提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)、把握用人導(dǎo)向、強(qiáng)化監(jiān)督管理、完善法律規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；職業(yè)道德規(guī)范；職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的目的是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷追求崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，達(dá)到更高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界。造就出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，從而在會(huì)計(jì)工作中，愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔奉公。忠于職守，堅(jiān)持準(zhǔn)則．全心全意為人民服務(wù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，其意義主要體現(xiàn)在：能有效提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，是培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的重要措施，有利于反腐倡廉，進(jìn)而有助于在全社會(huì)形成清正、廉潔之風(fēng)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義及其特征

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義

職業(yè)道德是隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來(lái)的。是同人們的職業(yè)活動(dòng)聯(lián)系在一起的。所謂職業(yè)，就是人們由于社會(huì)分工和生產(chǎn)內(nèi)部的勞動(dòng)分工而長(zhǎng)期從事的具有專門(mén)業(yè)務(wù)和特定職責(zé)，并以此作為主要生活來(lái)源的社會(huì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中樹(shù)立和遵循的基本道德意識(shí)、規(guī)范和行為的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是從事會(huì)計(jì)職業(yè)所應(yīng)達(dá)到的基本要求。也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征主要體現(xiàn)在以下幾方面

1自覺(jué)性與強(qiáng)制性相結(jié)合。一般來(lái)說(shuō)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要是依靠人的內(nèi)心的能動(dòng)性去實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照業(yè)已形成和掌握的道德觀自覺(jué)地履行自己應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)。例如，一方面，認(rèn)真地審核原始憑證，避免不真實(shí)、不合法或不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證出現(xiàn)，堅(jiān)持原則：另一方面，與強(qiáng)制性相結(jié)合．即如果未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得原始憑證不符合規(guī)定的要接受法律制裁。

2經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐性與廣泛滲透性相結(jié)合。與其他職業(yè)道德相比，會(huì)計(jì)職業(yè)道德全面、深八、系統(tǒng)地扎根于社會(huì)與經(jīng)濟(jì)生活最基層的價(jià)值運(yùn)動(dòng)中，總是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)密切地聯(lián)系在一起。會(huì)計(jì)職業(yè)道德起源于、總結(jié)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，又作用于、運(yùn)用于社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)說(shuō)。是保證社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程有效運(yùn)行的工具。因?yàn)樗槐叵奈镔|(zhì)材料，不必開(kāi)展大規(guī)?；顒?dòng)，不必花費(fèi)大量成本，只需武裝人們的思想。即可自發(fā)約束人們的心靈，使之踐行、合理合法的有效行為。

3規(guī)范性與靈活性相結(jié)合。會(huì)計(jì)職業(yè)道德很多都是以規(guī)范性的文件發(fā)布出來(lái)的。但同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有些內(nèi)容的表現(xiàn)形式是十分靈活的，如“敬業(yè)愛(ài)崗”是一句口號(hào)，無(wú)規(guī)章中的強(qiáng)制規(guī)定，也無(wú)法律方面的強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)這些靈活多樣的道德內(nèi)容的表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)人員易于接受而不會(huì)產(chǎn)生被迫感和抗逆心理，推廣起來(lái)也較為容易。實(shí)際上，許多帶有規(guī)范性的道德都是通過(guò)靈活的表現(xiàn)形式加以推廣的。

4實(shí)效性與程序性相結(jié)合。會(huì)計(jì)工作內(nèi)在要求強(qiáng)調(diào)效率，所以對(duì)實(shí)效的要求相當(dāng)嚴(yán)格，否則就會(huì)貽誤良機(jī)，給本單位帶來(lái)?yè)p失。會(huì)計(jì)人員有責(zé)任必須從各相關(guān)利益出發(fā)．認(rèn)真和及時(shí)地完成工作任務(wù)，保證效率的最大化。但需要注意的是，決不能因追求效率而忽視質(zhì)量，必須按照會(huì)計(jì)的程序性規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)楣ぷ鞯某绦蚧?，一方面可以保證工作過(guò)程的合法性；另一方面可以避免工作過(guò)程的差錯(cuò)。例如，對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等的監(jiān)督就必須依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，按部就班地、有程序地進(jìn)行，不能因強(qiáng)調(diào)速度而忽視其中必要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，否則出錯(cuò)率極高，并有導(dǎo)致重大損失的可能。因而，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)依照合法的程序完成工作，這才是真正的追求效率與效益。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義及其內(nèi)容

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是根據(jù)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員(主要是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的會(huì)計(jì)行為所提出的道德要求，既是會(huì)計(jì)人員在履行其職責(zé)活動(dòng)中所應(yīng)具備的道德品質(zhì)。亦是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、不同利益群體或會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和。這種道德要求，是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成，并通過(guò)一定的習(xí)慣方式固定下來(lái)的，主觀見(jiàn)之于客觀并為大家所共同遵循的行為準(zhǔn)則。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包含的內(nèi)容

1愛(ài)崗敬業(yè)：它是會(huì)計(jì)人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件。愛(ài)崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，樹(shù)立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)．不斷提高技能，勇于革新．爭(zhēng)做行家里手。避免出現(xiàn)“懶”、“情”、“拖”的不良行為，牢固樹(shù)立“干一行愛(ài)一行”職業(yè)思想。要有“對(duì)工作極端負(fù)責(zé)任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。

2熟悉法規(guī)：即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3誠(chéng)實(shí)守信：它是會(huì)計(jì)人員的基本道德素養(yǎng)。誠(chéng)實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員要盡最大的努力，圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體目標(biāo)，在反映企業(yè)對(duì)外交往和商品交易過(guò)程中切實(shí)做到誠(chéng)實(shí)可信、遵守承諾。誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保守職業(yè)尊嚴(yán)。把“誠(chéng)信為本，操守為重”原則看成自己安身立命的基礎(chǔ)。

4廉潔自律：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢(qián)財(cái)，就是廉潔?！白月伞笔且环N自覺(jué)的行為，無(wú)需強(qiáng)制。它是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過(guò)程，使具體的行為或言論達(dá)到至善至美。會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定了廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。對(duì)于整天與錢(qián)財(cái)打交道的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只有做到潔身自愛(ài)、不貪不沾，才能處理好方方面面的利益關(guān)系，才能做到“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質(zhì)和高尚情操，正所謂“廉則明”?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，也是職業(yè)道德建設(shè)的最高目標(biāo)。

5依法辦事：即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

6搞好服務(wù)：即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

7客觀公正：它是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會(huì)計(jì)人員不是“超人”，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，可能會(huì)出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息失真。因此．客觀、公正是會(huì)計(jì)工作和會(huì)

計(jì)人員追求的目標(biāo)。會(huì)計(jì)人員要通過(guò)不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

8保守秘密：它是職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。保守秘密是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)同意外，不能私自向外界提供或泄露單位的會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中。秘密可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益．而會(huì)計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。會(huì)計(jì)人員保守商業(yè)秘密，維護(hù)國(guó)家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會(huì)計(jì)職業(yè)的大忌。

以上幾條明確提出了會(huì)計(jì)人員在從業(yè)中應(yīng)該怎樣做和不應(yīng)該怎樣做，規(guī)范了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱

因?yàn)闀?huì)計(jì)人員整天跟“錢(qián)”打交道，首先必須清正廉潔。不為金錢(qián)所動(dòng)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，有的會(huì)計(jì)人員難以抵擋各種誘惑，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至連同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造，變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)行為偏離了既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)；有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。

關(guān)某是北京市公交車售票員。一次偶然的機(jī)會(huì)。他認(rèn)識(shí)了中國(guó)建設(shè)銀行新疆自治區(qū)分行某業(yè)務(wù)科科長(zhǎng)李某和新疆維吾爾自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)顏某。關(guān)某看到李某和顏某職務(wù)上的便利和對(duì)自己的有利之處，于是，為了個(gè)人利益，關(guān)某送給顏某一臺(tái)VCD、一塊價(jià)值2萬(wàn)元的瑞士帝陀牌手表和1000美元。顏某利用自己身兼會(huì)計(jì)及出納、財(cái)務(wù)處公章管理松、賬戶常年不審計(jì)的便利條件，在認(rèn)識(shí)關(guān)某三年時(shí)間里，先后挪用公路基本建設(shè)專項(xiàng)資金5180萬(wàn)元，供關(guān)某投資項(xiàng)目和個(gè)人使用。

關(guān)某能將幾千萬(wàn)的巨款順利地放進(jìn)自己的腰包呢?只有顏某一人似乎力量還不夠大。據(jù)《檢查日?qǐng)?bào)》報(bào)道，關(guān)某能順利將幾千萬(wàn)元巨款放進(jìn)自己的腰包，李某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1000多元“家底”的關(guān)某請(qǐng)到新疆發(fā)展“事業(yè)”。李某還多次填制假銀行進(jìn)賬單，讓顏某把單位財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的“窟窿”補(bǔ)平．李某得到的回報(bào)是吃喝玩樂(lè)，還有價(jià)值9000多元的手機(jī)。

就這樣，關(guān)某在顏某和李某的“關(guān)照”下，變成了腰纏千萬(wàn)的富翁。案發(fā)后，烏魯術(shù)齊市中級(jí)人民法院以挪用公款罪和受賄罪判處顏某、李某、關(guān)某無(wú)期徒刑。顏某身為會(huì)計(jì)和出納，竟然違背法律和工作規(guī)章的要求，利用自身工作職務(wù)的便利，挪用公款以回報(bào)受賄所得。這既是法律所不允許的，同時(shí)也違背了一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德，是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。

(二)屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力．被動(dòng)做假

這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，也就是說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人的從屬關(guān)系。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因而，會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強(qiáng)令下、被動(dòng)地做假賬，否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害，甚至丟了“飯碗”。所以，在這種條件下，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。

張某是某學(xué)校會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。由于學(xué)校教學(xué)質(zhì)量較高，故擇校生生源很好。校長(zhǎng)多次提出違規(guī)高額收費(fèi)且不入賬，以便用于非法開(kāi)支。但張某堅(jiān)決抵制。校長(zhǎng)強(qiáng)行將張某調(diào)至食堂負(fù)責(zé)食堂的餐飲衛(wèi)生工作。新上任的李某則聽(tīng)任校長(zhǎng)的安排．一年間就建立了規(guī)模達(dá)50多萬(wàn)元的小金庫(kù)。張某在做好新的工作的同時(shí)，不斷到紀(jì)檢部門(mén)和教育部門(mén)反映情況，并收集相關(guān)證據(jù)。經(jīng)檢查組查實(shí)后，教育部門(mén)撤消了校長(zhǎng)的職務(wù)．財(cái)政部門(mén)吊銷了李某的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)．張某則重新回到會(huì)計(jì)室擔(dān)任負(fù)責(zé)人。

從本案例可以看出，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條下的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅或壓力。

(三)政府管理部門(mén)觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位

一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)；一些企業(yè)為了達(dá)到扭虧轉(zhuǎn)盈的目的，或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的任務(wù)，迫使會(huì)計(jì)人員根據(jù)其各自的目標(biāo)編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

湖南民源股份有限公司(簡(jiǎn)稱“瓊民源”)公司董事長(zhǎng)馬玉和為樹(shù)立瓊民源公司在深圳證券交易所的良好業(yè)績(jī)形象，以達(dá)到北京凱奇通信總公司發(fā)行10億元人民幣可轉(zhuǎn)換債券、挽回該公司經(jīng)營(yíng)虧損的目的，在經(jīng)營(yíng)期間，違反國(guó)家關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)管理制度和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，向股東和社會(huì)公眾提供了5.66億元的虛假利潤(rùn)和資本公積金虛增6.57億元的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)了廣大投資者，造成“瓊民源”股票交易停牌。嚴(yán)重?fù)p害了股東和持有該股票股民的利益。

這是一起典型的“粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。提供虛假會(huì)計(jì)信息”的案例。粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)主管部門(mén)采用編造、偽造等手段，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表、掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的行為。其動(dòng)機(jī)是多方面的，如安全動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)、借款動(dòng)機(jī)、納稅動(dòng)機(jī)、推卸責(zé)任動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)、隱瞞違法行為、股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)及避免處罰動(dòng)機(jī)等。但不管動(dòng)機(jī)如何，其粉飾的方式怎樣，都需要會(huì)計(jì)人員來(lái)完成這一行為。若會(huì)計(jì)人員能堅(jiān)持原則并予以說(shuō)服或拒絕。也許可以減少類似事件的發(fā)生。在“瓊民源”一案中，公司會(huì)計(jì)班文紹未能抵制這一行為，反而按馬玉和的指示直接參與了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，喪失了會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，是嚴(yán)重的失職。

上述做法是典型的不良職業(yè)道德行為，在這種行為中。盡管會(huì)計(jì)人員個(gè)人可能無(wú)法左右，但至少他們參與其中，甚至直接操辦是難辭其咎的。

(四)法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善

1在日常工作中。經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄。削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一，各部門(mén)在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但是這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)．往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

2滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒(méi)有形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金．政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度出發(fā)，考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我國(guó)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助長(zhǎng)了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完善和充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員常?！叭嗽诮?，身不由己”。

沈陽(yáng)某服裝股份有限公司的造假手段之高，幾乎已達(dá)到“完美”的程度。據(jù)悉，該公司當(dāng)年在上市時(shí)為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)81996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7431萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收人15277萬(wàn)元。虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。通觀其造假手段，不難發(fā)現(xiàn)其造假手段已形成體系：一是造假時(shí)間分散，多數(shù)造假是從年初就開(kāi)始準(zhǔn)備，且各月分?jǐn)偲骄?，而不是集中?月或12月份，不易暴露造假痕跡．具有均衡性；二是造假手續(xù)齊全，從原始憑證上看，假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單一應(yīng)俱全。具有隱蔽性和欺騙性。

此類造假，給會(huì)計(jì)信息的可信度造成了極其不利的影響，使會(huì)計(jì)職業(yè)的信用“陷入危機(jī)”。因此。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的對(duì)策

(一)提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)

首先，樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)理想。會(huì)計(jì)人員必須用科學(xué)的理論統(tǒng)一思想、武裝思想、解放思想，把遠(yuǎn)大的共產(chǎn)主義理想與會(huì)計(jì)本職工作緊密地結(jié)合起來(lái)。敬業(yè)愛(ài)崗。會(huì)計(jì)人員既要以高尚的思想道德要求來(lái)鞭策自己。又要腳踏實(shí)地地做好自己的本職工作，以實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，處理好日常的會(huì)計(jì)事務(wù)，堅(jiān)持原則，不為他人所左右，公平地對(duì)待利益各方，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益，把好財(cái)務(wù)關(guān)。

其次，牢記誠(chéng)信為本。被譽(yù)為我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的潘序倫先生倡導(dǎo)了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的立信會(huì)計(jì)精神。他認(rèn)為?！傲⑿拧笔亲鋈说闹匾獪?zhǔn)則，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員安身立命的最根本的職業(yè)道德。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是會(huì)危害他人，給社會(huì)和國(guó)家造成不可估量的損失。所以，身為會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終如一地使自己的行為保持良好的信譽(yù)，對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，決不為一己之利：眼前之利而喪失道德操守，要守信如節(jié)，守身如玉，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中。加深理解“德”的內(nèi)涵，深刻領(lǐng)會(huì)“德”的要求，切實(shí)履行“德”的規(guī)范，不斷沉淀“德”的力量，努力使自己成為一個(gè)具有高尚道德情操的會(huì)計(jì)人。

再次，加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育。會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅可以開(kāi)闊眼界、增長(zhǎng)學(xué)識(shí)、增強(qiáng)本領(lǐng)，而且有利于陶冶情操、提高道德修養(yǎng)，而道德修養(yǎng)加強(qiáng)了，思想境界提高了，對(duì)個(gè)人的名譽(yù)、地位、利益等問(wèn)題就會(huì)想得透、看得淡、擺得正，不會(huì)去斤斤計(jì)較個(gè)人得失，更不會(huì)去利用職務(wù)之便牟取私利。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生來(lái)說(shuō)，不僅要接受會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、訓(xùn)練專業(yè)技能，還必須學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)．塑造職業(yè)道德品質(zhì)、陶冶職業(yè)情操，特別是抓好敬業(yè)、樂(lè)業(yè)、愛(ài)業(yè)、勤業(yè)教育，把職業(yè)道德教育與文化知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)；針對(duì)在職會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為主要內(nèi)容的繼續(xù)教育。把會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)培訓(xùn)作為必修課程．計(jì)入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的學(xué)分。只有這樣不斷地進(jìn)行教育引導(dǎo)，才能培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在信念，并有效地影響會(huì)計(jì)人的內(nèi)在素質(zhì)，使其逐漸達(dá)到崇高的職業(yè)道德境界。

最后，注重克己自律?？思鹤月墒堑赖滦摒B(yǎng)的一種境界，也是會(huì)計(jì)道德建設(shè)的基本途徑。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自覺(jué)按照“自重、自省、自警、自勵(lì)”的要求來(lái)約束自己．恪守職業(yè)道德。自重。就是尊螢自己韻人格，珍惜自己的名譽(yù)，塑好自己的形象。自省，就是要經(jīng)?！叭∥嵘怼保艈?wèn)自己的所言所行是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的要求；是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自警，就是耍管住小節(jié)，警鐘長(zhǎng)鳴，時(shí)時(shí)以黨紀(jì)國(guó)法告誡自己，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求自己，同時(shí)汲取反面典型韻教訓(xùn)，舉一反三、引以為戒，避免重蹈覆轍。特別是財(cái)權(quán)在握或名利誘惑時(shí)。更應(yīng)謹(jǐn)慎用權(quán)，經(jīng)受考驗(yàn)、繃緊道德之弦，自勵(lì)，就是要用高尚的精神激勵(lì)自己，以精益求精的精神鞭策自己，奮發(fā)進(jìn)取，爭(zhēng)創(chuàng)一流。

(二)把握用人導(dǎo)向

用人導(dǎo)向是作風(fēng)建設(shè)的一個(gè)重要方面，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有樹(shù)立科學(xué)的用人觀念，堅(jiān)持任人唯賢的原則和德才兼?zhèn)涞臉?biāo)準(zhǔn)，用好的作風(fēng)選作風(fēng)好的人，才能形成正確的導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)“得賢則治”，避免“失賢則亂”、“枉法毀德”?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，要對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，而在公司治理結(jié)構(gòu)日趨健全、委托代理關(guān)系日益發(fā)展的情況下，承擔(dān)第一責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人不可能事事、時(shí)時(shí)親歷親為。因此，把政治思想好、道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有任職資格的人員安排在財(cái)會(huì)崗位上至關(guān)重要。任用財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)持政治標(biāo)準(zhǔn)，把“德”放在首位，特別注意選拔任用政治清醒、信念堅(jiān)定、求真務(wù)實(shí)、堅(jiān)持原則、弘揚(yáng)正氣的人。為此《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》都把“堅(jiān)持原則、秉公辦事．具有良好的道德品質(zhì)“放在申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從、韭資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼?zhèn)涞呐_(tái)格的會(huì)計(jì)人員。

(三)以強(qiáng)化監(jiān)督管理為方針

監(jiān)督管理是加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的題中之義，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要環(huán)節(jié)。許多道德失范、誠(chéng)信缺失以至違法犯罪的案例。都不同程度地暴露出監(jiān)督管理乏力的問(wèn)題。首先，各單位應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的要求．制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，從制度上對(duì)本單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作作出規(guī)定，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供制度監(jiān)督支持，保證經(jīng)營(yíng)管理決策的順利實(shí)施，為會(huì)計(jì)人員依法核算、依法理財(cái)提供重要依據(jù)，客觀上有利于遏制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生；其次，各監(jiān)督部門(mén)要緊緊抓住影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念形成和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的貫徹力度，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行懲處，并記入單位和個(gè)人的誠(chéng)信檔案，供社會(huì)查閱，將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，這樣可以對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生外在的壓力。財(cái)政部門(mén)要通過(guò)嚴(yán)格的上崗資格考試制度。提高會(huì)計(jì)從業(yè)者專業(yè)知識(shí)和道德知識(shí)的門(mén)檻，通過(guò)后續(xù)教育來(lái)不斷提升從業(yè)人員的會(huì)計(jì)技能和道德素養(yǎng)，注重事前監(jiān)督和過(guò)程監(jiān)督，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德引向深入。

(四)以完善法律規(guī)范為方針

法律規(guī)范是準(zhǔn)繩，也是道德建設(shè)的重要保證。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，通過(guò)法律形式來(lái)對(duì)職業(yè)道德建設(shè)做出規(guī)范也是出于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)和對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德“失范”的一種補(bǔ)救方法。在很多情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德如果只依賴“良心”不能完全解決問(wèn)題。因?yàn)?，在物質(zhì)利益的誘惑面前，支配人們行為的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在條件成熟時(shí)，及時(shí)將某些職業(yè)道德的內(nèi)容通過(guò)“制度規(guī)范”的形式來(lái)加以明確是非常必要的。特別是如今會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，作為企業(yè)雇員的會(huì)計(jì)人員由于物質(zhì)利益等諸多方面受企業(yè)制約，在其從業(yè)時(shí)首先要考慮企業(yè)的需要，對(duì)于大眾和社會(huì)的利益通常是置于第二位的。在這種情況下，僅僅依靠道德品質(zhì)和意識(shí)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為是不理智和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過(guò)某種“法律規(guī)范”的形式給予保證。在這方面，我國(guó)新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》已作出了明確規(guī)定。另外，還必須根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的要求，不斷地在“完善法律規(guī)范”上出新招、出實(shí)招，使廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正將法制規(guī)范融為道德理念，化為從業(yè)德行。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，要遵循會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律，注重研究和解決實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揭示會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行得更豐富、更生動(dòng)、更深刻、更富有成效。筆者堅(jiān)信，只要各方努力，持之以恒，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的春天一定會(huì)到來(lái)，道德之花一定會(huì)綻放。