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    新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析

    2009-07-15 09:54:02吉文麗
    經(jīng)濟(jì)師 2009年6期
    關(guān)鍵詞:新稅法納稅籌劃企業(yè)

    吉文麗

    摘 要:新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人、稅率及優(yōu)惠政策等進(jìn)行了較大調(diào)整,納稅籌劃空間大大壓縮。文章立足財(cái)務(wù)工作實(shí)務(wù),就企業(yè)如何利用有限的籌劃空間,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅進(jìn)行了探討。

    關(guān)鍵詞:新稅法 納稅籌劃 企業(yè)

    中圖分類號(hào):F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1004-4914(2009)06-188-02

    企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在納稅之前,依據(jù)稅法規(guī)定,以稅收政策為導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案,以獲得合法稅收收益的行為。2007年3月16日,十屆全國人大五次會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法),并于2008年1月1日起施行。2007年12月6日,國務(wù)院又頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,為新稅法的實(shí)施提供了可行的操作指南。由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大調(diào)整,納稅籌劃空間大大壓縮,但也并非完全不存在。企業(yè)如何利用有限的納稅籌劃空間,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營,充分享受國家稅收優(yōu)惠政策,以謀求企業(yè)又好又快地發(fā)展,日顯必要。

    一、新企業(yè)所得稅法主要變化

    1.統(tǒng)一稅法。一是不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè),均適用同一個(gè)稅法。既包括內(nèi)資企業(yè),也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。二是實(shí)行法人納稅制度。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度,并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。居民企業(yè)就全球所得納稅,非居民企業(yè)只就來自中國的所得納稅。

    2.統(tǒng)一稅率。除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)(20%)和高新技術(shù)企業(yè)(15%)外,內(nèi)、外資企業(yè)均適用25%的稅率。

    3.統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。新稅法解除了內(nèi)資企業(yè)在某些費(fèi)用的稅前扣除限制,對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用作出統(tǒng)一的扣除規(guī)定,包括工資支出、公益性捐贈(zèng)支出等,內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行一致的政策待遇。為內(nèi)、外資企業(yè)供了一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

    4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。新稅法借鑒國際上成功經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求,對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,調(diào)整為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔新稅收優(yōu)惠格局。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)。

    5.統(tǒng)一并嚴(yán)格稅收征管。新稅法增加了特別納稅調(diào)整章節(jié),加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)策的防范,加強(qiáng)了反避稅管理。

    二、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

    (一)企業(yè)組織形式的籌劃

    1.權(quán)衡分公司與子公司。新稅法改變了以往企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法,以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定:“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?!?/p>

    子公司是獨(dú)立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司損益,應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說,不能起到節(jié)稅目的。而分公司不是獨(dú)立的法人,其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司,由總公司匯總納稅。如果分公司虧損,可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到降低總公司整體稅負(fù)的目的。

    例1:A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設(shè)立回收期3年以上的公司B,預(yù)測(cè)B公司當(dāng)年虧損600萬元。若A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬元,現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇:一是設(shè)立全資子公司;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。則兩種不同的企業(yè)組織形式,稅負(fù)截然不同。

    若選擇方案一,即設(shè)立全資子公司,子公司當(dāng)年虧損不繳納企業(yè)所得稅,其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元(800×25%)。公司總體稅負(fù)為200萬元。

    若選擇方案二,即設(shè)立分公司,可以合并納稅,則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元[(800-600)×25%]。

    可見,設(shè)立分公司可節(jié)稅150萬元(250-100)。一般初創(chuàng)階段較長(zhǎng)的企業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù);同時(shí),當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí),通過合并納稅,實(shí)現(xiàn)盈虧互抵,減輕總體稅負(fù)。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部各子公司多數(shù)虧損的情況下,也可考慮將子公司變更為分公司,以起到節(jié)稅目的。

    2.權(quán)衡公司與獨(dú)資、合伙企業(yè)。稅法規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人,這兩類企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。若自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),投資人只就其所得繳納一次稅,即個(gè)人所得稅。若投資設(shè)立公司制企業(yè),既要繳納企業(yè)所得稅,又要就其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅,存在重復(fù)征稅,稅負(fù)必然加重。因此,自然人投資設(shè)立企業(yè),從減輕稅負(fù)角度,可以考慮選擇獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

    例2:假定企業(yè)年利潤(rùn)50萬元,稅后利潤(rùn)全部用于分紅。

    如果設(shè)立成公司,則應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬

    稅后利潤(rùn)分紅,應(yīng)納個(gè)人所得稅=37.5×20%=7.5萬元

    公司、投資人共納稅20萬元(12.5+7.5)

    如果設(shè)立成獨(dú)資或者合伙企業(yè),則只需要繳納個(gè)人所得稅:

    應(yīng)納個(gè)人所得稅=50×35%-0.675=16.825萬元(5萬元以上,對(duì)應(yīng)稅率35%,扣除數(shù)為0.675元)。比公司制企業(yè)節(jié)稅3.175萬元(20-16.825)。但是,投資人不能為了少交稅,盲目選擇企業(yè)組織形式。因?yàn)?,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人,投資人承擔(dān)無限責(zé)任,即當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)無法償還的債務(wù)由投資人償還。若是法人型企業(yè),企業(yè)破產(chǎn),還不了的債一筆鉤銷,不再償還,投資人只就自己的投資額承擔(dān)有限責(zé)任。

    總之,投資人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,權(quán)衡不同組織形式的利弊,再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是獨(dú)資、合伙企業(yè),是設(shè)子公司還是分公司。

    (二)收入的籌劃

    銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入,是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說,選擇合理的收入結(jié)算方式,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點(diǎn)。稅法規(guī)定,采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但是,應(yīng)用中一定要注意:賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議,協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額,同時(shí),注意控制風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外,對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入,在稅法允許的范圍內(nèi),可將收入推遲致下年確認(rèn),延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

    此外,企業(yè)可充分利用新稅法關(guān)于免稅的政策規(guī)定,如符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅;國債利息收入免稅等,合理安排投資方式和時(shí)間,來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

    (三)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

    稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目作了更加寬松的規(guī)定。因此,合理提高稅前扣除項(xiàng)目的支出,是降低稅負(fù)的一條重要途徑。

    1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)(簡(jiǎn)稱三費(fèi)),準(zhǔn)予扣除。因此,企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等,來達(dá)到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意,以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的,若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出,均不得扣除。

    例3:甲企業(yè)2008年利潤(rùn)為56萬元(假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)),經(jīng)查全年應(yīng)發(fā)工資為72萬元,其中12月份工資為14萬元,尚未發(fā)放,則2008年度應(yīng)稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。

    若企業(yè)在12月份按時(shí)發(fā)放了工資,則應(yīng)納所得稅為14萬元(56×25%)。可節(jié)稅3.5萬元。

    2.適時(shí)公益性捐贈(zèng)。企業(yè)利用捐贈(zèng)即可獲得廣告效益,又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與原規(guī)定相比主要變化有兩點(diǎn):一是基數(shù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)報(bào)表上的);二是內(nèi)資企業(yè)的計(jì)提比例由3%提高到12%,外資企業(yè)由據(jù)實(shí)扣除調(diào)整為限額扣除。具體運(yùn)中應(yīng)注意:捐贈(zèng)必須通過社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除,直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

    例4:乙企業(yè)2008年度利潤(rùn)為100萬元,經(jīng)查有兩筆營業(yè)外支出:一是通過政府捐贈(zèng)給受災(zāi)區(qū)16萬元;另一筆是直接捐贈(zèng)給學(xué)校10萬元。若無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),則2008年度乙企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下:稅前可扣除的災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)限額為12萬元(100×12%),實(shí)際捐贈(zèng)額16萬元,超過部分4萬元和直接捐贈(zèng)10萬元不允許稅前扣除。則應(yīng)納所得稅為28.5萬元[(100+16-12+10)×25%]。

    3.合理開支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)必須發(fā)生的費(fèi)用。新稅法對(duì)這些費(fèi)用的扣除限額做了較為嚴(yán)格的規(guī)定,這三項(xiàng)費(fèi)用也成為企業(yè)最容易超支導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目。

    新稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額采取了銷售收入比例(5‰)與費(fèi)用發(fā)生額比例(60%)孰低的原則,即企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)永遠(yuǎn)無法全額扣除,并且只要業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入的比例超過1/120,企業(yè)只能按照銷售收入的5‰扣除?,F(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是按銷售收入5‰扣除的。對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,稅法規(guī)定稅前扣除比例不超過銷售收入的15%,超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從企業(yè)整個(gè)壽命期看,所有的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都能在稅前全部扣除,但是,當(dāng)年超支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)推遲抵扣,導(dǎo)致納稅義務(wù)提前。

    銷售收入的大小是影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節(jié)稅利益,企業(yè)應(yīng)盡可能擴(kuò)大銷售規(guī)模。若企業(yè)銷售規(guī)模已無法擴(kuò)大,可以考慮設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司,以擴(kuò)大三項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額。由于增設(shè)子公司要付出相應(yīng)的成本,因此,在進(jìn)行此類籌劃時(shí),必須考核成本效益原則。

    例5:丙公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。當(dāng)年共發(fā)生“三費(fèi)”500萬元,其中廣告費(fèi)280萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。則丙公司當(dāng)年稅前可扣除的“三費(fèi)”為315萬元(2000×15%+2000×5‰)。超支185萬元(280+200+20-315)。需要調(diào)增所得稅46.25萬元(185×25%)。若丙公司將內(nèi)部銷售機(jī)構(gòu)注冊(cè)成為獨(dú)立的子公司A,丙公司按原價(jià)的8折銷售給子公司,由A公司按原價(jià)對(duì)外銷售。假設(shè)其他條件不變,則丙公司稅前可扣除的“三費(fèi)”限額為252萬元(2000×80%×15%+2000×80%×5‰);A公司稅前可扣除的“三費(fèi)”限額仍為315萬元(2000×15%+2000×5‰),母子公司稅前可扣除“三費(fèi)”限額共計(jì)576萬元,全部“三費(fèi)”均可在當(dāng)期全額扣除。但在實(shí)際應(yīng)用中要注意:母子公司之間的定價(jià)一定要合理,符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的要求,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)“納稅調(diào)整”的風(fēng)險(xiǎn)。

    4.加大技術(shù)開發(fā)。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā),新稅法對(duì)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)做出了加計(jì)扣除的優(yōu)惠,即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)企業(yè)而言,充分利用這一優(yōu)惠政策,積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā),不僅可促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代、增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,而且可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的,獲得“雙贏”效果。

    5.靈活運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。新稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括:一是由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策,依法申請(qǐng)縮短折舊年限或加速折舊,增加折舊資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

    6.有效控制固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)維修費(fèi)用,一般性維修費(fèi)用允許在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除,但新稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,即大修理費(fèi)不允許在當(dāng)期稅前一次性扣除。新稅法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行了明確規(guī)定,即同時(shí)符合下列條件的支出為大修理支出:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)維修費(fèi)能否直接在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除,關(guān)鍵在于其支出數(shù)額能否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%。因此,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用將超過這一限額時(shí),可以考慮在不影響正常生產(chǎn)的前提下,采用多次修理的方式或縮小當(dāng)期開支的辦法,實(shí)現(xiàn)維修費(fèi)在當(dāng)期稅前全額扣除。企業(yè)也可以按年度預(yù)先提取修理費(fèi)用,使企業(yè)提前獲得修理費(fèi)用的抵稅利益。

    (四)用足稅收優(yōu)惠政策

    總體上看,新稅法構(gòu)筑了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域優(yōu)惠傾向于中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等。能否有效利用這些優(yōu)惠政策,直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低。

    目前,國家對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè),基礎(chǔ)設(shè)施,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目等,給予了降低稅率、收入減免、加計(jì)扣除、投資抵扣等多種形式的稅收優(yōu)惠。如新稅法規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員,可以按實(shí)際支付工資的100%加計(jì)扣除等。企業(yè)可根據(jù)自身情況,選擇適合的投資項(xiàng)目,以達(dá)到節(jié)稅的目的。

    三、納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

    1.依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行,不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)等違法手段,否則,即為偷稅。

    2.事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前,預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策,以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言,具有滯后性,如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)需要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí),才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù),就為時(shí)已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

    3.整體籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不應(yīng)當(dāng)把降低稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo),而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益,以企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低,而應(yīng)當(dāng)將籌劃方案對(duì)不同稅種如增值稅、消費(fèi)稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系,某一種稅少繳了,另一種稅就有可能多繳,從而會(huì)抵消一部分稅負(fù)減少額,甚至加重整體稅負(fù)。

    4.適時(shí)修訂籌劃方案。納稅籌劃方案不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的變化,國家稅收法律法規(guī)會(huì)不斷變化。企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變化,及時(shí)調(diào)整和完善籌劃方案。

    5.權(quán)衡成本與效益。納稅籌劃行為本身需要發(fā)生一定的成本,進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí),必須遵循成本與效益原則,即籌劃所要付出的成本不能超過籌劃所獲得的收益。只有這樣,才能實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化。

    參考文獻(xiàn):

    1.劉愛明.新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響及其對(duì)策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論,2007(10)

    2.林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃.企業(yè)科技與發(fā)展,2007(14)

    3.張金星.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃.企業(yè)管理,2008(2)

    4.彭志國.納稅籌劃揭秘.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008(8)

    (作者單位:新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆昌吉 831100)

    (責(zé)編:賈偉)

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