關(guān)于建立完善銀行會計內(nèi)控制度的思考

鄭　璐

摘 要:銀行會計是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，它貫穿于防范金融風(fēng)險的全過程。近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會計信息失真和金融犯罪案件，主要原因是由于內(nèi)控制度存在缺陷。要夯實銀行經(jīng)營活動安全運營的基礎(chǔ)就必須加強(qiáng)銀行會計系統(tǒng)的風(fēng)險防范,維護(hù)規(guī)范的會計秩序。

關(guān)鍵詞：銀行會計 內(nèi)控制度 建設(shè)

中圖分類號：F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-180-02

銀行會計內(nèi)控制度是指銀行在內(nèi)部會計核算、財務(wù)管理中所必須遵循的原則、制度、辦法、規(guī)章和章程等。會計內(nèi)控制度具有強(qiáng)制性、長期性和穩(wěn)定性的特點，它是銀行規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、保障會計業(yè)務(wù)活動健康有序運行的指南和行為規(guī)范。會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是整個銀行內(nèi)控體系的重要組成部分，在銀行業(yè)經(jīng)營管理活動中有著不可替代的作用。

一、銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

1.會計核算中存在的風(fēng)險。銀行會計的核算是對銀行經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)、計算和報告的過程，是按照金融機(jī)構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數(shù)據(jù)。然而，在市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費用已導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)財務(wù)核算虛收實支問題日益嚴(yán)重。在委托代理關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導(dǎo)致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。主要表現(xiàn)在：虛增或隱瞞經(jīng)營收入；對費用該攤不攤、該提不提，或不該攤已攤、不該提已提；虛增或虛減成本；多提或少報損失；虛增或隱瞞利潤等。

2.會計操作中存在的風(fēng)險。銀行會計是在嚴(yán)格的專業(yè)運行機(jī)制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序下進(jìn)行工作的，會計崗位是以分工明確、職責(zé)分明為原則。但在實際工作中，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至任意歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的信息。此外，由于部分會計人員在操作中不認(rèn)真，未能執(zhí)行統(tǒng)一的操作規(guī)程，規(guī)章制度不落實，對會計基本制度知之不深，違反制度操作業(yè)務(wù)，未合理地設(shè)置會計崗位、崗位之間銜接不緊密等，都會出現(xiàn)使銀行資金銀行內(nèi)部和財產(chǎn)遭受損失的可能性。

3.會計監(jiān)督中存在的風(fēng)險。銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒有全部及時到位、檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。加之社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系尚未完善和充分發(fā)揮作用，一些社會審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量不高，有的甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，使會計信息失真的問題未被充分揭示。

4.人員管理中存在的風(fēng)險。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務(wù)、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，但是由于有些會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，水平不高，操作行為不規(guī)范，工作責(zé)任心不強(qiáng)等，導(dǎo)致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和會計賬簿；會計政策、會計處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會計內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則

銀行會計系統(tǒng)實行嚴(yán)格的內(nèi)部控制的根本目的是為了確保會計記錄、賬務(wù)處理和經(jīng)營成果核算的獨立性、全面性和真實性，給經(jīng)營者和監(jiān)管者提供銀行準(zhǔn)確的經(jīng)營狀況，預(yù)防和化解上述各類風(fēng)險。為建立一套完備的銀行會計內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：

1.真實性原則。會計核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性。會計核算必須根據(jù)要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿；會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經(jīng)過換人復(fù)核，達(dá)到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會計信息的真實性。

2.規(guī)范化原則。規(guī)范化原則就是要按照會計準(zhǔn)則、金融業(yè)會計制度的具體規(guī)定進(jìn)行會計核算，規(guī)范處理各種會計業(yè)務(wù)，提供真實、全面、準(zhǔn)確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應(yīng)遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會計行為規(guī)范、會計指標(biāo)體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時也符合防范和化解金融風(fēng)險的要求。

3.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預(yù)計可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認(rèn)持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理估計可能發(fā)生的損失和費用。按照“金融保險企業(yè)財務(wù)制度”的規(guī)定，對貸款資產(chǎn)的損失預(yù)提貸款呆賬準(zhǔn)備金；對應(yīng)收利息的壞賬數(shù)額預(yù)提壞賬損失；對銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會計內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的堤防。

4.監(jiān)督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，檢查會計資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經(jīng)營層能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機(jī)制。

5.授權(quán)授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權(quán)、分級審批的原則，使各崗位人員在各自職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達(dá)到相互牽制、相互制約，達(dá)到會計核算安全穩(wěn)健運行的要求。

三、建立完善銀行會計內(nèi)控機(jī)制體系的對策

健全完善的銀行會計內(nèi)控體系應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次，是以現(xiàn)有的審計稽核、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對會計部門實施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。

1.加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會計崗位責(zé)任制，堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務(wù)記錄相分離；重要空白憑證保管與使用相分離；賬務(wù)收支審批與會計核算相分離；呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與核銷相分離；賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準(zhǔn)則。按照會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責(zé)和權(quán)限，并相互制衡，嚴(yán)禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)。

2.嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，強(qiáng)化安全保障機(jī)制。它包含三個層次：一是會計人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事；二是對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程；三是對于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。

3.狠抓內(nèi)部崗位責(zé)任的落實。建立會計內(nèi)部控制負(fù)責(zé)制，主管會計的副行長向行長負(fù)責(zé)，應(yīng)定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負(fù)責(zé)，具體組織和管理各項會計工作，監(jiān)督各項規(guī)章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽查重要會計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務(wù)；一般會計人員對會計主管負(fù)責(zé)，執(zhí)行各項會計制度和操作規(guī)程，履行所承擔(dān)職責(zé)；下級行對上級行負(fù)責(zé)，并接受總監(jiān)督和指導(dǎo)。

4.切實加強(qiáng)會計的隊伍建設(shè)。行為科學(xué)認(rèn)為，需求決定動機(jī)，動機(jī)指導(dǎo)行為。在現(xiàn)實生活中由于人的需求是多元化的，所以動機(jī)是復(fù)雜的，行為是多變的。無數(shù)事實證明，事業(yè)的成敗，關(guān)鍵在人。正確引導(dǎo)人的思想和意志是道德風(fēng)險防范的關(guān)鍵。在經(jīng)營管理諸手段中，道德約束和制度約束猶如車之兩輪、鳥之兩翼。所以，要加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)，提高一線會計工作人員的道德覺悟，從源頭上防范經(jīng)營風(fēng)險，就必須切實做好以下工作：一是要高度重視思想政治工作，堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關(guān)的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對性，加強(qiáng)對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育；三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員的思想品德；四是要切實加強(qiáng)會計人員的自我修養(yǎng)，從思想上筑起防范道德風(fēng)險的鋼鐵長城；五是出臺會計崗位風(fēng)險金制度，實行獎勵與處罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合，對責(zé)任大、易出差錯的崗位應(yīng)建立不同等級的風(fēng)險金，充分調(diào)動會計人員增強(qiáng)監(jiān)督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會計法規(guī)制度。一是法規(guī)制度要配套，要銜接一致；二是法規(guī)制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，具有一定的超前性和預(yù)見性；三是提高會計制假風(fēng)險和制假成本，切實加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會計核算與監(jiān)督的獨立性，隨著計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入銀行系統(tǒng)，為保證會計核算與監(jiān)督的獨立性提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，會計核算將是高效的，而會計委派制的實施，又為會計監(jiān)督提供了組織保障。

（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院 河南新鄭 451150）

（責(zé)編：鄭釗）