淺談解決高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

周繼武　秦　宇

摘 要：隨著我國(guó)高校投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目審計(jì)成了高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作，但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，使得工程審計(jì)存在著一些不可避免的問(wèn)題，文章結(jié)合目前高校內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)的一些問(wèn)題，提出了一些相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高校 工程項(xiàng)目審計(jì) 對(duì)策

中圖分類號(hào):F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)06-082-02

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，資金籌措渠道趨于多元化，高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等學(xué)?；?、修繕工程項(xiàng)目不斷增多。工程審計(jì)已成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較晚，內(nèi)部審計(jì)本身就存在著一些不足，而對(duì)于工程審計(jì)也就不可避免的存在如設(shè)計(jì)管理制度、招投標(biāo)和合同管理不完善、現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣度深度不夠等問(wèn)題。本文根據(jù)目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目常出現(xiàn)的這些問(wèn)題，嘗試提出了一些相應(yīng)對(duì)策。

一、建立健全規(guī)章制度，嚴(yán)格按程序操作

學(xué)校主營(yíng)基建工作和財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等職能部要建立健全與基建工程相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、合同簽訂、組織施工、相關(guān)驗(yàn)收、預(yù)結(jié)算審計(jì)、工程付款和工程廉政管理等工作都要制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，操作有序，違章必究。

工程建設(shè)應(yīng)遵循其本身所特有的建設(shè)程序進(jìn)行，概括地說(shuō)，應(yīng)先計(jì)劃后論證，先勘察后設(shè)計(jì)，先設(shè)計(jì)后施工，先驗(yàn)收后使用。具體地說(shuō)，在前期準(zhǔn)備階段，主要是做好編報(bào)和審批項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目年度投資計(jì)劃；辦理建設(shè)用地規(guī)劃、建設(shè)工程規(guī)劃、建設(shè)用地和建筑施工等方面的許可證；確定設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位。在工程實(shí)施階段，應(yīng)著重抓好施工現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格控制工程進(jìn)度、質(zhì)量和投資。在竣工階段，首先要進(jìn)行竣工驗(yàn)收，然后由施工單位編制好工程結(jié)算，送主管基建工作的部門初審，并由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行終審等程序。只有建立健全相關(guān)規(guī)章制度，嚴(yán)格按規(guī)程操作，才可以減少和避免各種失誤與損失。

二、把好圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、審核關(guān)

圖紙?jiān)O(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞不僅影響工程質(zhì)量和使用功能，也直接影響工程投資。一旦做出投資決策后。投資控制的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐表明，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)一般決定工程造價(jià)在75％以上，可見(jiàn)設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的投資影響是至關(guān)重要的，因此在設(shè)計(jì)中要兼顧技術(shù)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一，在滿足工程項(xiàng)目使用功能的前提下，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)將會(huì)使工程造價(jià)降低。

但是由于建筑設(shè)計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，高校的基建等部門人員大都不具備對(duì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量提出有針對(duì)性的審查意見(jiàn)。對(duì)此，一是建議學(xué)校實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，并通過(guò)設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案競(jìng)選優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，如設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)、美觀、安全、實(shí)用。同時(shí)可通過(guò)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)確保設(shè)計(jì)質(zhì)量，如在設(shè)計(jì)合同中明確設(shè)計(jì)責(zé)任，對(duì)設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)失誤、過(guò)于保守等約定索賠金額；二是創(chuàng)造條件對(duì)設(shè)計(jì)好的圖紙進(jìn)行審核，如提請(qǐng)審圖公司對(duì)設(shè)計(jì)圖紙?zhí)岢龃嬖诘膯?wèn)題與設(shè)計(jì)合理性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性等，以求在沒(méi)有進(jìn)行施工招標(biāo)之前優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而提高標(biāo)底的準(zhǔn)確性；三是積極推行“限額設(shè)計(jì)”，如按結(jié)構(gòu)的部位或功能的不同將資金劃分為若干單位，設(shè)計(jì)人員根據(jù)限制的額度進(jìn)行設(shè)計(jì)。

三、加強(qiáng)工程施工合同審計(jì)，維護(hù)合同嚴(yán)肅性

工程施工合同是學(xué)校與施工單位為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)。審計(jì)部門應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行審查：（1）合同依據(jù)審查。審查項(xiàng)目是否在年度計(jì)劃之內(nèi)，合同總價(jià)是否在預(yù)算之內(nèi)以及簽訂人是否符合法定程序；（2）招標(biāo)文件審查。審查投標(biāo)報(bào)價(jià)要求，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，進(jìn)度付款辦法，計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)，結(jié)算辦法，合同主要條款，竣工驗(yàn)收后保修工作的措施，及施工單位資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)等；（3）合同內(nèi)容審查。審查合同內(nèi)容的完整性、合法性，合同與招標(biāo)文件之間及合同各項(xiàng)條款之間的一致性、合理性、可行性、嚴(yán)謹(jǐn)性和細(xì)致性等。

四、注重施工階段的審查，把好關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建筑工程施工中出現(xiàn)的問(wèn)題是當(dāng)前無(wú)法預(yù)見(jiàn)的。而一些隱蔽工程在結(jié)算時(shí)只能以簽證為依據(jù)，如土方開(kāi)挖，基坑隱蔽，管線預(yù)埋等。這就需要審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，做好相關(guān)記錄與證據(jù)資料。更重要的是到現(xiàn)場(chǎng)熟悉施工情況，了解實(shí)際施工工藝、施工程序及使用的材料是否與合同要求一致等，掌握第一手材料。此階段審計(jì)應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：工程是否按圖紙、按規(guī)范施工。對(duì)合同內(nèi)沒(méi)有的工序和項(xiàng)目要及時(shí)提出并做好記錄。做好材料、設(shè)備采購(gòu)及暫定工程的審查。一方面要看這些材料設(shè)備是否都是按招標(biāo)文件要求采購(gòu)、施工；另一方面看建設(shè)工程中暫定工程及暫定材料、設(shè)備有無(wú)重新認(rèn)定。審計(jì)人員認(rèn)真核實(shí)后，并以簽證或聯(lián)系方式詳細(xì)記錄下來(lái)。認(rèn)真審查工程簽證。簽證是工程在實(shí)施過(guò)程中對(duì)未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說(shuō)明和記錄，是施工過(guò)程中的動(dòng)態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書(shū)或變更簽證、變更申請(qǐng)報(bào)批表等方式出現(xiàn)。施工階段各個(gè)環(huán)節(jié)管理得好是控制造價(jià)、節(jié)約投資和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵，同時(shí)也減少了結(jié)算中的麻煩。

五、嚴(yán)格工程結(jié)算審計(jì)，加大處罰力度

1.工程量的審計(jì)。一是熟悉竣工圖紙，先粗看平面圖或立面圖，后看細(xì)部圖或大樣圖；先看總說(shuō)明，后看細(xì)部說(shuō)明；先了解工程的基本概況，后了解工程的材料和做法。二是如有的工程項(xiàng)目與原設(shè)計(jì)要求不完全一致，必須與修改圖紙或圖紙技術(shù)交底會(huì)審記錄相符。三是工程量的計(jì)算方法，必須符合工程量計(jì)算規(guī)則，看有關(guān)數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，工程量計(jì)算規(guī)則明確規(guī)定不能計(jì)入的部分，堅(jiān)決不能算。四是工程量計(jì)算所采用的圖紙尺寸等，必須與竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求一致。五是工程量計(jì)算過(guò)程必須列有工程量計(jì)算表，審核時(shí)對(duì)工程量計(jì)算表進(jìn)行復(fù)核，檢查計(jì)算過(guò)程及其結(jié)果的正確性。六是要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的工程量進(jìn)行抽查，實(shí)地測(cè)量，看竣工圖的工程量數(shù)據(jù)是否與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的工程量數(shù)據(jù)相符。

2.定額套用的審計(jì)。一是審核結(jié)算選用的定額是否正確、合理，即干什么工程，用什么定額；注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限。二是審核結(jié)算選用定額的時(shí)效性，即定額開(kāi)始使用和停止使用的日期。三是要審核相關(guān)的定額子目套用是否合理，各分項(xiàng)工程單價(jià)是否與定額單價(jià)相符，其工作內(nèi)容是否與定額規(guī)定一致；例如定額項(xiàng)目的工程內(nèi)容已扼要地說(shuō)明主要的施工程序，次要的雖未具體說(shuō)明，但已考慮在相應(yīng)的定額內(nèi)；又如定額各子目中的工日數(shù)、材料消耗量、機(jī)械臺(tái)班數(shù)量不能任意調(diào)整；有無(wú)高套、重套、錯(cuò)套、混套定額等現(xiàn)象。四是要審核定額換算是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算；要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分，換算方法是否準(zhǔn)確，采用的系數(shù)是否正確。五是要審核補(bǔ)充定額編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理，對(duì)于缺項(xiàng)定額是否甲已雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況。六是審核估價(jià)部分，看估價(jià)是否合理，是否計(jì)入直接費(fèi)用。七是對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算，要審核結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致。

3.取費(fèi)的審計(jì)。主要審核工程類別是否與實(shí)際工程相符，取費(fèi)級(jí)別是否與企業(yè)實(shí)際相符，結(jié)算取費(fèi)是否與地方文件規(guī)定的計(jì)費(fèi)基數(shù)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相符，同時(shí)要注意取費(fèi)文件的時(shí)效性。

六、培養(yǎng)和提高工程管理人員的責(zé)任心

定期或不定期地組織有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)建筑法、合同法、招投標(biāo)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等法規(guī)制度的學(xué)習(xí)。特別是對(duì)新建校區(qū)臨時(shí)抽調(diào)的人員，要進(jìn)行施工管理、施工監(jiān)督、材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并要求有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員都要參加，學(xué)習(xí)掌握基建專業(yè)知識(shí)與技能，以提高工程管理水平，避免在實(shí)際工作中發(fā)生失誤；要加強(qiáng)崗位責(zé)任管理，實(shí)行獎(jiǎng)罰結(jié)合的管理辦法，將一些工作權(quán)利、責(zé)任同個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，如對(duì)不按工作規(guī)程實(shí)施，弄虛作假，決策失誤的人員實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任與行政責(zé)任追究等等。通過(guò)學(xué)習(xí)與責(zé)任追究，使管理人員的專業(yè)管理能力與工程建設(shè)管理的需要相一致。

高校建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)面廣、綜合性強(qiáng)的工作，但目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員少，因此僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一家是不夠的，必須與學(xué)?；?、紀(jì)委監(jiān)察、財(cái)務(wù)等職能部門共同聯(lián)手，才能真正的把這項(xiàng)工作做好。

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（作者單位：中北大學(xué)審計(jì)處,中北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山西太原 030051）

（責(zé)編：賈偉）