合同風險審計識別方法及對策分析

王俊波 楊慶偉

摘要:合同是企業(yè)從事經(jīng)濟活動取得經(jīng)濟效益的紐帶,但合同管理也存在的風險。凡是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事項,都應(yīng)當通過內(nèi)部審計進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施,減少或消除企業(yè)管理、經(jīng)營之風險。關(guān)鍵詞:合同管理;風險分析;控制方法

中圖分類號:F715.4

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20016301お

1企業(yè)合同風險種類

在合同法上,廣義的風險是指各種非正常的損失,它既包括可歸責于合同一方或雙方當事人的事由所導致的損失,又包括不可歸責于合同雙方當事人的事由所導致的損失;狹義的風險僅指因不可歸責于合同雙方當事人的事由所帶來的非正常損失。合同風險中很重要的一項是價格風險。所謂價格風險,是指貨物發(fā)生損壞或滅失時買方還應(yīng)支付貨款的風險。

1.1根據(jù)風險源的不同,企業(yè)在合同管理過程中的風險分類

(1)來自企業(yè)外部的風險-環(huán)境風險。主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營活動受國家法律環(huán)境、政治環(huán)境和社會自然環(huán)境的影響。

(2)企業(yè)內(nèi)部管理風險-流程風險。流程風險主要包括決策風險、過程風險、技術(shù)風險、非技術(shù)風 險、財務(wù)風險等。主要體現(xiàn)在以下幾方面:企業(yè)在投標、簽訂合同時,會面臨諸如技術(shù)風險和財務(wù)風險;在合同項目實施的過程中,還會存在諸如資金、生產(chǎn)或服務(wù)的質(zhì)量和進度等技術(shù)風險和非技術(shù)風險,以及合同一方違約的信用風險。

1.2根據(jù)發(fā)生頻率和損害性的不同,企業(yè)在合同管理過程中的風險分類

(1)高頻率、高損害風險;(2)高頻率、低損害風險;(3)低頻率、低損害風險;(4)低頻率、高損害風險。

2合同管理中的風險表現(xiàn)形式

環(huán)境風險和流程風險在企業(yè)實施合同管理的過程中可能會以各種形式表現(xiàn)出來,主要體現(xiàn)為:客戶風險、決策風險、過程風險等。企業(yè)必須正確認識這些風險,并盡可能避免和降低風險。

(1)客戶風險。客戶風險是由于客戶原因造成的風險,如客戶不配合而使合同執(zhí)行結(jié)果潛藏著風險,以及客戶不履行支付行為而形成的違約信用風險。

(2)決策風險。在合同項目決策時很容易產(chǎn)生風險,主要表現(xiàn)在產(chǎn)品、技術(shù)風險、方案風險和供應(yīng)商風險。

(3)過程風險。過程風險是指在合同執(zhí)行過程中 發(fā)生的風險,主要是有關(guān)質(zhì)量、資金、進度等方面的原因引起的,表現(xiàn)為質(zhì)量風險、資金風險、進度風險和運輸風險。

3防范或規(guī)避合同風險的對策

3.1建立健全合同風險管理機制

建立風險管理機制是及時識別、降低和化解風險的有效手段。主要應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、建立風險管理制度和風險監(jiān)控機制等。

(1)優(yōu)化合同管理業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況綜合分析合同管理關(guān)鍵控制點的風險要素,并依據(jù)風險管理的原則,建立相應(yīng)的控制制度,不斷改進、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、低成本、低風險的目標。雖然合同種類很多,金額大小不一,但其關(guān)鍵控制點不外乎以下幾個方面:一是合同管理制度的制訂及落實情況;二是委托授權(quán)、市場準入、 招投標程序;三是合同標的審查;四是合同條款內(nèi)容的真實性和準確性;五是合同履行的全面性和責任追究情況;六是合同管理基礎(chǔ)工作情況。

(2)建立健全風險管理制度。針對上述關(guān)鍵控制點,應(yīng)在客戶資信評估、合同評審、合同審計、合同項目負責制和合同過程控制方面建立相關(guān)的風險管理制度。以實現(xiàn)在保證質(zhì)量、提高風險管理時效的前提下,不斷降低成本,滿足客戶的需求。

(3)完善風險管理機制。①建立供方檔案庫。企業(yè)如已通過IS09000質(zhì)量管理體系認證,可結(jié)合質(zhì)量管理體系對合格供方選擇評審的要求,建立供方檔案庫,對各個分包方或供方的履約情況進行詳細記錄,根據(jù)供方檔案庫中該供方的資信狀況和以往的 履約記錄,提出該供方履約能力評估意見,供項目負責人和公司管理人員參考。②建立健全監(jiān)督機構(gòu)。借助于監(jiān)督機構(gòu),對合同執(zhí)行過程進行風險分析和跟蹤,并提出防范措施,是企業(yè)有效控制風險的必要手段。③全過程的監(jiān)督。對風險的管理,不能只停留在合同履行完畢后對項目的總結(jié)評估上;更重要的是要做到事前防范和化解風險。如合同簽約前審計等。監(jiān)督可以分為定期的階段性評估和終驗后的總結(jié)評估(后評估),它們應(yīng)貫穿于合同執(zhí)行的全過程。④責任追究制。決策失誤是造成重大經(jīng)濟損失的最重要的根源。針對當前企業(yè)管理中存在的決策隨意、成本居高不下、資金管理粗放、產(chǎn)品質(zhì)量水平低等突出問題,應(yīng)建立決策責任追究制度,以促進管理者樹立牢固的風險意識和償債意識。

(4)重視保險工作。為轉(zhuǎn)移企業(yè)在經(jīng)營活動中的風險,應(yīng)考慮對決策行為、交易活動以及經(jīng)營資產(chǎn)等方面存在的風險給予保險。對于上市公司來說,由于公司董事及高管對市場的動態(tài)以及政策的把握無法保證百分之百的準確,因此存在著決策失誤的可能。而一旦發(fā)生決策失誤,董事責任險將可以有效地補償股東及股民的損失,同時保護董事的利益。董事責任險有利于增強上市公司抵御風險的能力, 也有利于提高公司的公信力。此外,還應(yīng)考慮貨物運輸險、財產(chǎn)險、責任險等。

3.2合同風險的處置對策

(1)對損失大、概率大的合同風險,如油田地面建設(shè)合同要害部位質(zhì)量風險,要加大工程監(jiān)理和驗收力度,將風險降低到最小。

(2)對損失小、概率大的風險,如對零星用料的招投標管理,如果不進行招投標,可能損失額不大,但損失的概率很大,可采取年初一次招投標的方法來降低風險量。

(3)對損失大、概率小的風險,如機動車輛可通過投保財產(chǎn)險轉(zhuǎn)移或降低風險,或者在施工合同中將施工者的安全責任在合同條款中明確,將安全責任轉(zhuǎn)移。

(4)對損失小、概率小的風險,如合同結(jié)算憑證沒有附相關(guān)的驗收資料,可以督促相關(guān)單位采取積極措施,來加以控制。

4結(jié)語

企業(yè)合同管理活動中充滿了風險,只有積極的風險監(jiān)控措施才是化解、緩解風險,并規(guī)避或消減風險損失的有效途徑。因此,企業(yè)只有提高風險防范意識,以科學的態(tài)度和方法開展風險管理活動,才能最大限度地提高抵御風險的能力,降低風險的損害程度,從而保障企業(yè)健康發(fā)展。