事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算

蘭新銳

摘要:財務(wù)管理作為公司日常經(jīng)營管理中的重要組成部分,對公司整體的資金運作,資金安全產(chǎn)生重要影響,而財務(wù)監(jiān)控是財務(wù)管理的重要組成部分,對整個財務(wù)管理的質(zhì)量、整個公司治理及對整個公司的健康運行產(chǎn)生重要影響,因而從內(nèi)外兩個部分建立完善的財務(wù)監(jiān)控機制具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞:財務(wù)監(jiān)控;外部財務(wù)監(jiān)控;內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控

中圖分類號:F275.1文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0122-02

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,公司發(fā)展的目標應(yīng)是為利益相關(guān)者服務(wù),而不僅僅是追求股東利益的最大化。各利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、雇員、消費者、供應(yīng)商等。公司已不僅僅是股東的公司,它是個利益共同體;公司的治理機制也不僅僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理,而是利益相關(guān)者通過一系列的內(nèi)部、外部機制來實施共同治理。而要保證公司各方面利益相關(guān)者的利益最大化,就要進一步完善公司治理結(jié)構(gòu),解決在公司治理過程中出現(xiàn)的內(nèi)部人現(xiàn)象、財務(wù)會計信息失真現(xiàn)象、約束不力現(xiàn)象而導(dǎo)致的侵犯相關(guān)者利益的現(xiàn)實,建立和完善財務(wù)監(jiān)控體系。完善的財務(wù)監(jiān)控體系是健全公司治理結(jié)構(gòu)的必要手段,嚴格的監(jiān)控才能保證財務(wù)會計信息的真實可靠,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,使各部門權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互影響以保護各方面的利益。公司財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建包括外部財務(wù)監(jiān)控機制和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制。

一、外部財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建

(一)出資者監(jiān)控

出資者監(jiān)控在公司治理結(jié)構(gòu)中作用主要是出資者以資本終極所有權(quán)為依據(jù),發(fā)揮間接約束,以資本安全和增值為目的,對其出資及運用狀況進行管理。出資人監(jiān)管的方式應(yīng)以監(jiān)管機構(gòu)審批備案和向監(jiān)管對象派駐監(jiān)管特派員相結(jié)合為宜,監(jiān)管的主要內(nèi)容應(yīng)包括資金、資產(chǎn)、費用、收入及利潤分配、財務(wù)報告五大方面。出資人財務(wù)監(jiān)控應(yīng)特別注意以下幾個方面:

1.籌資

當(dāng)公司擬采取吸收合并等籌資方式,導(dǎo)致改變公司股本結(jié)構(gòu)時應(yīng)注意監(jiān)控;當(dāng)公司接受非貨幣資金投資時,須由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估,并進行監(jiān)控;當(dāng)公司用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資,應(yīng)進行監(jiān)控。

2.資本金

未經(jīng)公司股東大會批準,公司不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。公司資本金的增減變動,籌資及法定重估中資本公積金的增減變動,彌補虧損引起盈余公積金的變動等,經(jīng)監(jiān)管部門同意后,提交股東大會批準,出資人要特別注意進行監(jiān)控。

3.消費資金

控股公司各項消費資金的使用,應(yīng)編制項目預(yù)算和開支計劃,由董事會審批并報監(jiān)管部門備案;全資公司項目預(yù)算和開支計劃,應(yīng)報監(jiān)管部門審批。

4.運營資金

各公司要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等,分類按季編制資金運營預(yù)算,公司重大資金使用計劃,應(yīng)報監(jiān)管部門備案。

5.其他

任何部門和單位對公司的收費、罰款和攤派等資金支出項目。

出資人進行財務(wù)監(jiān)控主要采取以下方式:

(1)通過董事會對經(jīng)理層進行監(jiān)控;(2)通過閱讀分析公司財務(wù)報表及其他資料分析公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)管理及資金情況;(3)通過指定其他審計人員對公司財務(wù)狀況進行相關(guān)審計;(4)通過各種媒體信息或者其他信息密切關(guān)注公司。

(二)債權(quán)人監(jiān)控

債權(quán)人在公司財務(wù)治理權(quán)中處于輔助地位。債權(quán)人也是公司財務(wù)治理權(quán)的主體,但僅涉足與債權(quán)人利益有關(guān)的財務(wù)活動。具體表現(xiàn)為:在與公司發(fā)生借貸行為時簽訂借貸合同, 合同中除了借款金額、利率水平、還款方式與期限外,還應(yīng)明確規(guī)定公司借入資金的用途,保證一定的償債能力,違反合同的賠償條款等;合同執(zhí)行過程中,債權(quán)人還有權(quán)審查借款人的賬目,并委派專人不定期地對債務(wù)人的資金投放進行監(jiān)控,確保借貸資金的安全。

有時,在一定的條件下,債權(quán)人也可處于公司財務(wù)的主導(dǎo)地位。當(dāng)公司的經(jīng)營者治理財務(wù)無效而導(dǎo)致公司面臨破產(chǎn)時,財務(wù)治理的主要權(quán)利會轉(zhuǎn)移到財務(wù)資產(chǎn)的所有者。對眾多的所有者,誰主導(dǎo)公司的財務(wù)治理權(quán)就要看誰的財務(wù)資本最多,誰承擔(dān)的風(fēng)險最大。在股權(quán)分散且銀行資金較多時,往往銀行成了公司財務(wù)治理權(quán)的主導(dǎo)。即當(dāng)公司出現(xiàn)財務(wù)危機時,主要借款的銀行作為債權(quán)人,可出面直接參與公司的經(jīng)營管理和財務(wù)活動(這就是財務(wù)危機治理機制問題),以保證公司不再發(fā)生損失,最好的結(jié)局是幫助公司走出財務(wù)困境。

(三)政府監(jiān)控

1.財政部門

財政部門作為國家宏觀調(diào)控宏觀管理的重要職能部門,負責(zé)擬定和執(zhí)行財政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、改革方案及其他有關(guān)政策,參與制定各項宏觀經(jīng)濟政策,財政部門對公司的監(jiān)控主要體現(xiàn)在其作為會計管理機構(gòu)的身份上。財政部門宏觀上制定一系列的會計和財務(wù)法規(guī)、政策、條例,要求上市公司遵循所制定會計準則、財務(wù)制度等,由于會計準則直接影響到公司的財務(wù)問題,所以,財政部門只是從宏觀上影響著公司的財務(wù)情況。

2.稅務(wù)部門

稅務(wù)部門集收益權(quán)和監(jiān)控權(quán)于一身,執(zhí)掌征稅權(quán)和國家規(guī)定的部分基金及某些項目的費用征繳權(quán)。在我國,由于實行分稅制條件下的財政收支分級管理體制,稅務(wù)部分為國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)。國家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)部門有著不同的職責(zé)范圍和征收對象。

稅務(wù)部門具體負責(zé)征收公司的所得稅、增值稅等,因此,稅收部門會審批公司的增值稅申報表和所得稅申報表,增值稅和所得稅直接與公司的財務(wù)情況相聯(lián)系,稅務(wù)部門審查公司是否偷稅漏稅,從而間接地對公司的財務(wù)情況進行了監(jiān)控。

3.審計部門

政府審計部門作為國家專設(shè)的財務(wù)監(jiān)控機構(gòu),獨立于被監(jiān)控部門和公司之外,組織機構(gòu)較完善,擁有較高的監(jiān)控權(quán)威。根據(jù)《審計法》規(guī)定,政府審計部門對公司的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)控,賦有以下監(jiān)控職權(quán):檢查公司的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料;就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查,并取得有關(guān)證明資料;對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為予以制止;向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果等。因此,審計部門隨時可以對上市公司的資產(chǎn)情況、納稅情況等其他與公司財務(wù)有關(guān)的情況進行審計監(jiān)控。

4.證券部門

證券部門在財政部門的宏觀指導(dǎo)下,具體負責(zé)監(jiān)管上市公司的財務(wù)問題。證券監(jiān)管部門專門負責(zé)對上市公司上市籌資、融資的問題進行管理。由于上市公司的財務(wù)大多數(shù)圍繞著資本市場進行運作,因此證券部門在規(guī)范上市公司財務(wù)安全方面發(fā)揮著重要的作用。證券部門主要職責(zé)有:規(guī)范上市公司信息披露制度,要求上市公司定期合理地披露其經(jīng)營業(yè)績等;保護中小投資者,減少信息不對稱現(xiàn)象;規(guī)范上市公司在資本市場上的行為,防范上市公司擾亂市場行為等。因此,在外部政府部門公司財務(wù)監(jiān)控體系中,證券部門對上市公司的財務(wù)監(jiān)控更為直接,更為具體。

二、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建

(一)董事會監(jiān)控

董事會是由股東大會選舉的全體董事組成,是以公司的名義進行經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的常設(shè)機構(gòu)。作為公司的最高決策機構(gòu),董事會是公司法人治理結(jié)構(gòu)中最關(guān)鍵的一環(huán),具有承上啟下的作用。股東的所有權(quán)通過董事會來間接實現(xiàn),董事會的決策水平直接關(guān)系到股東利益的實現(xiàn)與否,同時董事會聘任公司的經(jīng)理人員,并監(jiān)控其負責(zé)公司的日常經(jīng)營管理活動。董事會的性質(zhì)和地位的確立,是公司法人制度的具體體現(xiàn),它有效地解決了資本社會化與經(jīng)營管理集權(quán)化的矛盾,提高了資本的運營效率。隨著股份公司的發(fā)展,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離,從而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。由于建立起委托代理關(guān)系,董事會成員必須監(jiān)控經(jīng)理層的日常管理行為及經(jīng)營業(yè)績。董事會必須密切關(guān)注公司財務(wù)狀況,要求經(jīng)理層定期向董事會匯報公司財務(wù)情況及其他方面的情況。

除此之外,董事會成員中有一定比例的獨立董事,獨立董事對公司的財務(wù)監(jiān)控的作用也是不容忽視的。獨立董事一般由與公司沒有直接經(jīng)濟聯(lián)系的專家學(xué)者、社會名流以及其他企業(yè)界成功人士擔(dān)任。獨立董事的存在可以有效地克服“內(nèi)部人董事會”的存在,為董事會的實際發(fā)揮作用提供重要的保障,從而可以更好地對公司的財務(wù)管理及其他管理方面進行更好地監(jiān)控。

(二)監(jiān)事會監(jiān)控

監(jiān)事會是公司內(nèi)部的最高監(jiān)控機關(guān),負責(zé)對第一層次代理關(guān)系的審查監(jiān)控,因而它向股東大會報告工作,向全體股東負責(zé)。新修訂的《公司法》對監(jiān)事會的職責(zé)規(guī)定為7個方面,但公司法的上述規(guī)定是在沒有建立審計委員會情況下制定的,建立了審計委員會后,考慮到審計委員會的建立目的和避免與其職責(zé)重疊,監(jiān)事會的職責(zé)應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。具體可調(diào)整為四個方面:一是監(jiān)控審計委員會的人員聘任和職責(zé)履行質(zhì)量;二是稽核審查董事會預(yù)提交股東大會的對外財務(wù)報告和利潤分配預(yù)案;三是對公司董事會成員(包含獨立董事)履行職責(zé)的合法合規(guī)性進行日常監(jiān)控;四是賦予特殊情況下的外部審計機構(gòu)聘請權(quán)。這四個方面中監(jiān)控對象的重心應(yīng)該是審計委員會的職責(zé)履行和公司的財務(wù)報告。

(三)審計監(jiān)控

審計委員會作為公司的一種獨立的組織形式,應(yīng)為常設(shè)的監(jiān)控機構(gòu),公司內(nèi)部設(shè)立“審計委員會”是為解決第二層次的代理關(guān)系監(jiān)控問題。審計委員會監(jiān)控的主要對象應(yīng)是總經(jīng)理履行職務(wù)時經(jīng)濟行為的合法合規(guī)性,公司財務(wù)報告的客觀性、完整性和可靠性以及內(nèi)部審計制度的完善程度及其有效性。其具體職責(zé)主要可安排為:一是監(jiān)控公司的內(nèi)部審計制度實施和內(nèi)部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量;二是獨立聘請或更換外部審計機構(gòu);三是檢查審核公司各個會計期間的財務(wù)會計報告及其披露;四是負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通;五是審查總經(jīng)理經(jīng)營公司的適度性。在上述的五項職責(zé)中,加強對內(nèi)部審計的檢查監(jiān)控應(yīng)作為中心任務(wù)。由審計委員會來對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行檢查監(jiān)控,能夠提高內(nèi)部審計部門的獨立性,進而確保審計結(jié)果的客觀性和可靠性。