論企業(yè)的稅務風險及其防范

付寶紅

摘要:文章論述了當前企業(yè)面臨著的稅務風險的種類,在此基礎上探討了防范企業(yè)風險的措施。

關鍵詞:企業(yè)稅務;風險;防范

隨著我國融入經濟全球化潮流和社會主義市場經濟的深化,企業(yè)的交易行為和模式越來越復雜,相應地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜,稅務機關的征管也越來越嚴格,使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié),企業(yè)稅務問題變得越來越多變,并已成為企業(yè)風險的制造者。稍有不慎,企業(yè)稅務風險轉化為利益損失,不僅會吞噬企業(yè)利潤,阻礙商業(yè)目標的實現,還會給企業(yè)形象帶來負面影響。

一、企業(yè)面臨著的稅務風險的種類

(一)宏觀環(huán)境的不斷變化調整

宏觀環(huán)境復雜多變是企業(yè)面臨各種稅務風險的外部重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些環(huán)境存在于企業(yè)之外,但對企業(yè)的生產運營會產生重大的影響,進而影響企業(yè)的稅負。由于企業(yè)稅務風險的防范本身是在經濟行為發(fā)生前進行的有計劃謀略,需要企業(yè)的經營者和管理者根據實際需要,對未來將面臨的各種稅務風險進行全方位的預測、評估。而企業(yè)宏觀環(huán)境的變化往往又是不確定的,也是無法預見和無法改變的。雖然宏觀環(huán)境的復雜性表多變性可能為企業(yè)帶來某種機會,也可能使企業(yè)面臨某種風險,如果宏觀環(huán)境不利于企業(yè)的發(fā)展,或者企業(yè)對宏觀環(huán)境的變化反應滯后、措施不力,則不僅會加大企業(yè)的稅務風險,也增加企業(yè)防范稅務風險的難度。

(二)企業(yè)內部管理制度不健全

企業(yè)內部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內部的管理制度包括企業(yè)財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全,其制定是否合理、科學,從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內部管理制度,就不能從源頭上控制防范稅務風險,也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。例如,企業(yè)財務人員及管理者對稅務風險及其對企業(yè)運營的影響認識不足、對稅法的精神理解不透、防范稅務風險的技術不高、企業(yè)內部的管理系統(tǒng)混亂、從事稅務風險防范人員的素質不高等,便會導致稅務風險防范措施的失誤或失敗,加重企業(yè)稅負,甚至是接受稅務處罰,使企業(yè)蒙受不必要的經濟損失。

(三)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國目前稅務行政執(zhí)法主體多元,主要包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門,各部門之間在稅務行政執(zhí)法上常常重疊,且稅務執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權,只要稅法未明確的行為,稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

(四)企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策導致的風險

由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發(fā)展的總目標制定的,通過稅收制度和政策,對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧,只有具備一定的條件和資格,在一定的時效內,按照一定的程序申報和批準,才能享受。如果有一項不符合規(guī)定而享受了有關稅收優(yōu)惠,如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠,技術開發(fā)費比上年增長未達10%而享受了稅前加計扣除,“三廢”資源綜合利用項目超過5年而繼續(xù)享受免稅,等等,企業(yè)將面臨稅務風險。

二、企業(yè)防范稅務風險的措施

(一)選擇防范稅務風險的重要稅種

企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)的經營范圍、組織與決策密切相關。企業(yè)的經營范圍越廣,企業(yè)組織越龐大,企業(yè)決策越復雜,涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質不同,稅務風險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不同,因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務風險的重點。

(二)用好用足稅收優(yōu)惠政策

自我國加入WTO后,企業(yè)所處的經營環(huán)境發(fā)生了變化,很多企業(yè)都面臨經營戰(zhàn)略調整問題。在經營戰(zhàn)略調整中,充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務風險,可以給企業(yè)帶來較好的經營效益,但對優(yōu)惠政策的利用必須恰當,符合企業(yè)整體經營戰(zhàn)略。如國務院及有關部門為鼓勵開發(fā)西部,規(guī)定對設在西部地區(qū),以國家規(guī)定的鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務,且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè),經稅務機關審核確認后,企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)在選擇投資方向時,不僅要注意投資的地區(qū)和投資項目,還要確保主營業(yè)務收入達到一定比例。

(三)降低企業(yè)整體稅負水平

影響企業(yè)稅負水平的因素主要包括:第一,稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內,通過選擇恰當的費用分攤方式來減少稅基,實現各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,從而減輕稅負。例如,國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊法,這主要指能促進科技進步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關鍵設備;長年處于振動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備,可申請稅務審批。第二,稅率。不同稅種的稅率不同,同一稅種內部也有稅率差別。一般可通過改變稅基,使適用稅率降低。例如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%,還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%,這也是規(guī)避稅務風險過程中?？紤]的對象。第三,稅額。這種方法最直接,即納稅人根據稅收優(yōu)惠中免征或減征條款,通過恰當調整使企業(yè)的行為在形式上符合減免稅條件,從而合法地減輕或解除稅負。

(四)營造良好的稅企關系

在現代市場經濟條件下,稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構,擴大就業(yè)機會,刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)要注重對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止“對協(xié)調與溝通”的曲解,即認為“協(xié)調”就是與稅務機關的個人搞好關系,使之“睜一只眼,閉一只眼”,以達到少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

從企業(yè)稅務風險產生的途徑不難看出,它涉及到企業(yè)日常經濟活動的各個環(huán)節(jié),要想有效防范,必須了解引起企業(yè)稅務風險產生的關鍵因素,從根本上排除稅務風險產生的不確定性,努力減少稅務風險對企業(yè)的影響,減少稅務風險引發(fā)的其他成本。具體來說應從以下方面著手:樹立稅務風險防范意識。由上可知企業(yè)稅務風險已成為當今企業(yè)的常態(tài),這就要求每個企業(yè)在從事各項經濟活動時必須樹立稅務風險防范意識。首先,企業(yè)自身應做到依法誠信納稅,要按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定,辦理稅務登記,建立健全內部會計核算系統(tǒng),完整、真實和及時地對經濟活動進行反映,準確計算稅金,按時申報、足額繳納稅款,以納稅健康之身參與市場競爭。其次,在對外簽訂各種經濟合同時,要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格、納稅資信情況,防止對方當事人轉嫁稅務風險;對合同條款要認真推敲,防止發(fā)生涉稅歧義和誤解,盡量分散稅務風險。

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(作者單位:中海實業(yè)公司)