論稅負(fù)輸出

[摘 要]稅負(fù)輸出是指某一地區(qū)通過一定途徑將本地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給其他地區(qū)的居民承擔(dān)。本文分析了稅負(fù)輸出的形式,總結(jié)出稅負(fù)輸出會影響公共產(chǎn)品的供給水平、資源的配置、居民的居住地選擇以及對地區(qū)財政能力和地區(qū)宏觀稅負(fù)的正確評估。最后,結(jié)合稅負(fù)輸出的影響闡明了對我國的啟示。

[關(guān)鍵詞]稅負(fù)輸出 公平與效率 財政能力 地區(qū)稅負(fù)

作者簡介:雷成麗(1985-),女,四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,研究方向:公共財政。

一、稅負(fù)輸出的形式

稅負(fù)輸出可分為直接的稅負(fù)輸出和間接的稅負(fù)輸出。直接的稅負(fù)輸出是指非課稅轄區(qū)的居民在課稅轄區(qū)購買課稅商品而直接繳稅給課稅轄區(qū)。間接的稅負(fù)輸出是指由于課稅轄區(qū)征稅導(dǎo)致非課稅轄區(qū)的居民在本地購買的商品價格上漲或在課稅轄區(qū)的有關(guān)收益下降,從而使課稅轄區(qū)稅負(fù)的一部分以更高的價格或更低的收益這一形式由非課稅轄區(qū)居民承擔(dān)。間接的稅負(fù)輸出又分為:(1)將稅負(fù)前轉(zhuǎn)給非居民消費者。由于征稅,納稅人會提高課稅商品價格,此時稅收作為價格的一部分,當(dāng)課稅商品銷往其他轄區(qū)時,課稅轄區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)就借助于價格機(jī)制轉(zhuǎn)嫁給非居民消費者。(2)將稅負(fù)后轉(zhuǎn)給非居民所有者。當(dāng)課稅轄區(qū)對勞動所得、資本利得和土地征稅時,就會導(dǎo)致勞動者、資本或土地的所有者收益下降,如果勞動者、資本或土地所有者不是課稅轄區(qū)居民時,課稅轄區(qū)稅負(fù)的一部分就轉(zhuǎn)嫁給非居民所有者。由此可見,稅負(fù)的成功輸出需要一個最重要的前提要素可以在轄區(qū)間自由流動。

除了上述分析的稅負(fù)輸出的形式外,還存在另外一種形式的稅負(fù)輸出。如在美國,在聯(lián)邦個人所得稅下,對州和地方所得稅與財產(chǎn)稅在計算應(yīng)稅所得時準(zhǔn)予扣除,也會導(dǎo)致稅負(fù)輸出。它使得州和地方政府將其稅收的一部分以聯(lián)邦所得稅減少的形式加到了全國居民的頭上。這種形式的稅負(fù)輸出可以稱為聯(lián)邦所得稅補償。

二、稅負(fù)輸出的影響

(一)稅負(fù)輸出與效率

稅收作為提供公共產(chǎn)品的價格,可以較為真實地反映公共產(chǎn)品的供給成本。稅負(fù)輸出的存在破壞了公共產(chǎn)品的“稅收價格”的真實性。則稅負(fù)輸出可以理解為是一種轄區(qū)間的財政外部性。對于稅負(fù)凈輸出地來說,稅負(fù)輸出是一種財政負(fù)外部性;對于稅負(fù)凈輸入地,稅負(fù)輸出是一種財政正外部性。

稅負(fù)輸出不僅會影響公共產(chǎn)品提供的效率,還會影響資源在地區(qū)間的配置效率。由于稅負(fù)輸出的存在,扭曲了各地居民實際享受的公共服務(wù)水平和承擔(dān)的稅負(fù)間的關(guān)系。一般情況下,資源會從稅負(fù)輸出能力較弱的地區(qū)流向稅負(fù)輸出能力較強(qiáng)的地區(qū)。Tiebout的“以足投票”理論表明,居民會選擇到那些提供的公共產(chǎn)品和征收的稅收組合最適合其偏好的轄區(qū)居住。當(dāng)然,如果比起所享受的公共服務(wù)的水平,居民更注重所享受的公共服務(wù)的構(gòu)成的話,稅負(fù)輸出可能不會影響居民的居住地的選擇。不能否認(rèn)的是資源在各地區(qū)間的配置不再僅僅受要素收益高低的影響,還受稅負(fù)輸出的影響,導(dǎo)致資源可能從最有效使用的地區(qū)流出,而轉(zhuǎn)到使用效率不高的地區(qū),從而造成資源配置的無效或低效。

(二)稅負(fù)輸出與公平

效率和公平是稅收的兩大原則。稅負(fù)輸出違反了稅收的公平原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平要求福利水平相同的人應(yīng)繳納相同的稅收,縱向公平要求福利水平不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。受益原則認(rèn)為,每個人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從公共產(chǎn)品中獲得的利益相一致。稅負(fù)輸出違反了受益原則,在地方政府提供公共產(chǎn)品不存在外溢性的情況下,稅負(fù)輸出地的居民承擔(dān)的稅負(fù)低于其從公共產(chǎn)品中的獲益;而稅負(fù)輸入地的居民沒有享受稅負(fù)輸出地提供的公共產(chǎn)品卻承擔(dān)了一部分稅負(fù)。從支付能力原則看,能力公平要求根據(jù)納稅人的納稅能力分配稅收負(fù)擔(dān)。

(三)稅負(fù)輸出與地方政府財政能力

財政能力是指某一地區(qū)為提供公共產(chǎn)品籌集財政收入的能力。地方政府的財政能力,因地方稅基價值的不同以及“輸出”稅收的能力不用而有所不同。[4]作為稅負(fù)凈輸出地,該轄區(qū)的稅收收入由本轄區(qū)獲得,一部分稅負(fù)卻由非本轄區(qū)的居民承擔(dān),這降低了該轄區(qū)提供公共服務(wù)的成本,將使該轄區(qū)與無能力輸出稅負(fù)的轄區(qū)相比,更有財政能力為本轄區(qū)居民提供更多的公共服務(wù)。稅負(fù)輸出對地方政府財政能力的扭曲,會造成地區(qū)間財政能力的“馬太效應(yīng)”,拉大地區(qū)間的差距。

(四)稅負(fù)輸出與地區(qū)宏觀稅負(fù)

地區(qū)宏觀稅負(fù)反映一個地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況,通常用該地區(qū)一定時期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來衡量。稅負(fù)輸出會影響地區(qū)宏觀稅負(fù),對于稅負(fù)凈輸出地,稅負(fù)轉(zhuǎn)移會導(dǎo)致其稅收收入占GDP的比重較高,但該區(qū)域?qū)嶋H承擔(dān)的稅負(fù)小于稅收收入占GDP的比重。反之,對于稅負(fù)凈輸入地,稅負(fù)轉(zhuǎn)移會使其實際承擔(dān)的稅負(fù)高于稅收收入占GDP的比重。因此,使用稅收收入占GDP的比重來衡量地區(qū)宏觀稅負(fù)并不準(zhǔn)確,要想全面、客觀地考察和評價某個地區(qū)的宏觀稅負(fù)情況,必須考慮稅負(fù)輸出的因素和影響。

三、對我國的啟示

(一)政府間稅種劃分

對于一個只考慮本地居民福利水平的轄區(qū)政府來說,總是偏向于那些能引起更多稅負(fù)輸出的稅種。然而稅負(fù)輸出會破壞財政的公平和效率原則,因此地方政府不宜擁有那些能大量輸出稅負(fù)的稅種。馬斯格雷夫認(rèn)為,當(dāng)?shù)胤焦卜?wù)的負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁到另一地區(qū)的稅收來資助時,地方財政的理論基礎(chǔ)就瓦解了。因此,對于那些能導(dǎo)致稅負(fù)輸出的稅收如增值稅、資源稅、個人所得稅和證券交易印花稅最好劃歸中央。財產(chǎn)稅由于其稅基的不可流動性,其產(chǎn)生稅負(fù)輸出的可能性較小,只有當(dāng)土地和建筑物的所有者為非居民時以及對房租征稅時,財產(chǎn)稅才會引起稅負(fù)輸出。所以財產(chǎn)稅應(yīng)為地方政府籌集收入承擔(dān)重任。

(二)轉(zhuǎn)移支付制度的設(shè)計

轉(zhuǎn)移支付主要是基于以下目標(biāo):彌補縱向和橫向的財政缺口,矯正地區(qū)間的外部效應(yīng)以及實現(xiàn)政府特定的政策目標(biāo)。規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度的終極目標(biāo)是追求區(qū)域間財政能力或公共服務(wù)水平均等化。[5]由于稅負(fù)輸出的存在,扭曲了我國地方財政能力。規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付要求稅負(fù)輸出多的地區(qū)得到的轉(zhuǎn)移支付少,稅負(fù)輸出少的地區(qū)得到的轉(zhuǎn)移支付多。因此,我們在測量某地財政能力時,要充分考慮該地的稅負(fù)輸出或輸入情況。在適當(dāng)?shù)臅r機(jī),還應(yīng)取消現(xiàn)行的稅收返還制度,現(xiàn)行的稅收返還制度設(shè)計不合理,使得富裕地區(qū)的一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到全國居民身上,并沒有起到均衡地區(qū)間財政能力的作用。

(三)對地區(qū)宏觀稅負(fù)的正確認(rèn)識

目前單單采用稅收收入占GDP的比重來衡量一個地區(qū)的宏觀稅負(fù),并不能真實反映一個地區(qū)的稅負(fù)水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收收入占GDP的比重較高,如果因此認(rèn)為該地區(qū)是高稅負(fù)地區(qū)可能是錯誤的,因為該地區(qū)的一部分稅收可能來自其他地區(qū),本地居民并沒有承擔(dān)那么多的稅負(fù),反之亦然。因此,要準(zhǔn)確衡量地區(qū)間稅負(fù)水平就要充分考慮地區(qū)間的稅負(fù)輸出問題。

參考文獻(xiàn)

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[3]陳平路,陳遙根。稅負(fù)輸出與稅收競爭的比較研究[J],稅務(wù)研究,2008(9)

[4]大衛(wèi). N. 海曼。財政學(xué)理論在政策中的當(dāng)代應(yīng)用[M], 北京大學(xué)出版社,2006

[5]陳秀山,張啟春。轉(zhuǎn)軌期間財政轉(zhuǎn)移支付制度的區(qū)域均衡效應(yīng)[J],中國人民大學(xué)學(xué)報,2003(4)