淺議集團企業(yè)會計集中核算

解國駿

摘 要：本文探討了在企業(yè)的組織形式日趨集團化的形勢下，集團企業(yè)會計集中核算的問題，分析了會計集中核算的形式，探討了當前集團企業(yè)會計集中核算的存在的主要問題，并提出了解決會計集中核算問題的策略。

關鍵詞：會計集中核算 形式 問題 策略

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的全球化和市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)的組織形式日趨集團化，經(jīng)營方式日益多元化，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國的企業(yè)集團大量涌現(xiàn)，客觀上要求加強對整個集團內(nèi)部的監(jiān)管，使管理更趨扁平化。在此背景下，許多企業(yè)開始實行了會計集中核算的實踐，而針對企業(yè)會計集中核算的研究則顯得更加迫切了。

一、集團企業(yè)會計集中核算及其主要形式

集團企業(yè)會計集中核算是指：集團成立會計中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消下級的會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，是會計委派制改革中融合會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種形式?，F(xiàn)階段企業(yè)會計集中核算的主要形式有兩種：

第一、統(tǒng)一賬戶管理的高度集權制。該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會計集中核算部門以集團的名義在銀行開立統(tǒng)一的對外結算賬戶，同時由集中核算部門為下屬公司開立內(nèi)部結算賬戶，通過內(nèi)部結算賬戶核算下屬公司的所有資金和財務活動。

第二，分立賬戶的印鑒集中管理制。集團公司以各所屬分公司的名義統(tǒng)一到銀行開立賬戶，但由集團集中核算部門掌管所有下屬企業(yè)的財務印鑒，并由集中核算部門統(tǒng)一管理所屬企業(yè)的會計人員，具體辦理集團及下屬單位的獎金結算、財務收支等核算工作。

二、集團企業(yè)實行會計集中核算的意義

（一）提高企業(yè)會計核算的工作效率。實行集中核算后，減少了核算層次，縮短了財務報告流程，減少了人為干預數(shù)據(jù)的機會。所有財務信息查詢都能夠及時、動態(tài)地生成，無需進行收集、審批、匯總等繁瑣工作，節(jié)約了月底逐層編制報表、審核報表、匯總報表的時間。會計信息反映周期從月精確到日，報表編制時間提前一直兩天以上，通過信息系統(tǒng)的改進，通過集中核算，年報基本上每年提前十天上報，提高了核算工作效率。

（二）有利于加強內(nèi)部控制，減少單位財務支出中可能發(fā)生的違規(guī)違紀行為。實行會計集中核算后，納人會計中心管理的單位所有支出都通過會計中心，進行會計統(tǒng)一核算，在一定程度上減少了部分單位在使用資金上的隨意性，使貪污犯罪和揮霍浪費行為得到遏制。

建議增加：1、財務領域的生產(chǎn)與管理適度分離，提升會計核算與財務管理兩方面的專業(yè)能力；基層財務人員可更專注于財務管理，更好地服務于內(nèi)、外部客戶，創(chuàng)造更大的價值

2、 交易處理活動具有較高標準化程度，提高核算質(zhì)量。

三、當前企業(yè)會計集中核算存在的主要問題

（一）對企業(yè)會計集中核算沒有在認識上高度重視。（缺乏正確認識，或認識上存在誤區(qū)）會計集中核算推行前，單位支出只要單位領導一個人的簽字就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須中心總會計審核后才能報銷，有部分單位領導對此產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務工作管理。有些單位領導認為報賬員是打打雜、跑跑腿的，有無會計資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬員隨意任命，導致報賬員專業(yè)能力參差不齊；另外，單位會計機構撤消后，有些單位對報賬員的待遇地位不予肯定，報賬員的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

(二)企業(yè)會計集中核算體制不健全。會計集中核算后，會計中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地、實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，會計中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范、合法。只要手續(xù)完備、票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計中心整天忙于報賬、結賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

(三)企業(yè)會計集中核算監(jiān)督效果不理想。事前監(jiān)督未達到預期效果，會計集中核算制作為總的監(jiān)督部門，其設立初衷是要解決會計部門所有、會計人員不能獨立執(zhí)法的問題。會計集中核算的初衷是對單位支出進行事前監(jiān)督，避免以往不合規(guī)支出發(fā)生后不能糾正只能處罰的問題發(fā)生，但從具體實踐來看效果并不理想。對集中核算會計委派人員的再監(jiān)督機制尚未建立，但會計集中核算實施后，由于對集中核算會計人員的再監(jiān)督機制未建立，所以會計集中核算只治了標，未治本。（不通順）

（一）（二）的論點與解釋脫節(jié)，（二）（三）可合并。應增加：

1、管理成本高，大型集團存在報賬效率低的情況；

2、基層單位財務人員對工作轉型缺乏認識和準備，核算集中后基層單位不能主動適應財務集中帶來的財務運行機制的新變化、新要求，對集中后財務工作轉型缺乏清晰的認識和明確的方向，在職責轉換、目標轉換、角色轉換等方面相對滯后。

四、完善集團企業(yè)會計集中核算的對策

（一）建立全新的財務管理制度，實現(xiàn)財務管理對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的控制。集團公司應提出并建立全新的財務管理制度，實現(xiàn)財務管理對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的控制，實現(xiàn)財務管理制度的轉變。把計劃和財務的關系重新調(diào)整，在財務部設立預算部門，負責組織編制年度、月度資金預算計劃，并根據(jù)量入為出的原則，統(tǒng)籌安排資金支出。財務部門通過預算的編制、執(zhí)行、考核分析三個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的控制和管理，對未列入財務預算的各項經(jīng)濟事項一律不得付諸實施，財務部門一律不安排預算外資金支出。特殊情況必須開支時，由公司預算委員會審議通過后追記，超支單位還要承擔一定的經(jīng)濟責任。

（二）財務核算與財務管理要結合起來。集中核算后，要更加注重會計要素的確認、計量、記錄、報告、監(jiān)督和控制工作，特別是確認和計量工作。促進會計核算職能、監(jiān)督職能和控制職能的同時到位；不僅要會用會計語言來解剖分析問題，更要學會用生產(chǎn)經(jīng)營語言來分析問題和提出建議。同時，財務管理的其他職能也必須加強。要科學編制本單位預算，控制各項預算支出，做好預算分析；合理安排使用資金，做好資金計劃，提高資金使用效果；建立健全內(nèi)部管理制度和控制制度，對財務活動進行監(jiān)督；要細化資產(chǎn)管理，加強對資產(chǎn)使用效益的分析；深入生產(chǎn)經(jīng)營實際，更多地參與生產(chǎn)經(jīng)營過程，為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更全面相關的信息。

（三）建立會計的日常監(jiān)督管理及考核制度。為保證會計集中核算目標的實現(xiàn)，必須加強對會計的后期管理工作。要建立定期培訓制度，不斷提高會計人員業(yè)務素質(zhì)。要建立定期考核制度，對會計人員進行考核是建立高素質(zhì)會計隊伍的有效措施，建立業(yè)務考核檔案。建立獎懲制度和崗位責任制，規(guī)范會計人員的工作行為，使其較好完成本職工作，如有違反規(guī)定，給單位或集體造成損失的，視情節(jié)給予財經(jīng)紀律處分或取消任職資格。建立對會計人員的定期稽核制度，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。建立會計的日常管理制度。加強對會計跟蹤管理，強化服務意識，強化監(jiān)督職能。建立保障制度，加強對會計人員的保護。建立指派會計主管人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等，以加強對會計人員的管理。

應增加：

1、 加強宣貫，統(tǒng)一認識，取得全員支持；

2、 加強會計信息支撐系統(tǒng)建設，提高信息化水平，通過建立高水平的報賬平臺系統(tǒng)、銀企直連系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，為會計集中提供有效支撐，以提高效率。◆

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