論加強醫(yī)院債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部控制的必要性

岳文紅

摘 要：隨著我國醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院作為獨立的經(jīng)濟實體，資本運營管理在醫(yī)院經(jīng)濟活動中的地位隨之提高。為了解決醫(yī)院擴大規(guī)模、進行固定資產(chǎn)投資帶來的資金短缺問題，醫(yī)院嘗試著利用各種融資渠道進行融資，債務(wù)的不斷增加擴大了醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。為規(guī)范債權(quán)債務(wù)管理，提高內(nèi)部控制水平，建立適合醫(yī)院的債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部控制制度和有效地實施則尤為重要。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 債權(quán)債務(wù) 控制制度設(shè)計

近年來我國公立大型醫(yī)院的就診人數(shù)不斷增加，醫(yī)院規(guī)模迅速擴大，固定資產(chǎn)投資力度不斷加大，醫(yī)院貸款數(shù)量不斷增多。一方面醫(yī)院作為債務(wù)人，及時歸還銀行本金、償付利息并按期支付供應(yīng)商貨款成為醫(yī)院的重負；另一方面醫(yī)院作為債權(quán)人，及時收回患者欠費和內(nèi)部職工借款、及時清理支付給供應(yīng)商的預(yù)付款對加速醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)，提高醫(yī)院償債能力具有積極作用。醫(yī)院財務(wù)部門作為債權(quán)債務(wù)的審核部門對其他部門的債權(quán)債務(wù)不定期做審查、清理。醫(yī)院債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部控制程序設(shè)計與實施的具體內(nèi)容如下。

一、醫(yī)院債權(quán)、債務(wù)崗位責(zé)任控制

首先，劃分債權(quán)債務(wù)責(zé)任部門。債權(quán)債務(wù)責(zé)任部門主要是指與對方聯(lián)系、洽談、簽約并負責(zé)辦理收、付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任單位的直接經(jīng)辦人為主要責(zé)任負責(zé)所經(jīng)辦債權(quán)債務(wù)的清理，責(zé)任單位的負責(zé)人和批準(zhǔn)人為次要負責(zé)人。

其次，醫(yī)院對債權(quán)債務(wù)的管理應(yīng)按職責(zé)分工。例如，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人負責(zé)債權(quán)債務(wù)的審核、核算、清理和確認，債權(quán)、債務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審查與記錄等不相容職務(wù)應(yīng)相互分離，不得由一人辦理債權(quán)或債務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程。

二、醫(yī)院債權(quán)的內(nèi)部控制

目前，從醫(yī)院的資產(chǎn)負債表中主要的債權(quán)科目有“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”和 “其他應(yīng)收款”。醫(yī)院的債權(quán)控制主要有患者欠費管理、設(shè)備、材料的預(yù)付款管理、備用金管理和個人借款管理。

（一） 住院欠費和出院欠費內(nèi)部控制

住院醫(yī)療收入是醫(yī)院收入的主要來源，對住院與出院患者的欠費控制是醫(yī)院結(jié)算中心、社保部門和財務(wù)部門的工作重點。這三個部門的工作內(nèi)容及流程如下所述。

醫(yī)院結(jié)算中心作為醫(yī)院債權(quán)代理人其職能包括：住院結(jié)算部門對患者的預(yù)交住院押金通過計算機系統(tǒng)進行動態(tài)的統(tǒng)計查詢，定期將欠費患者的記錄反饋給相關(guān)的臨床、醫(yī)技部門，通知相關(guān)科室進行及時催繳工作，盡可能避免患者出院欠費情況。醫(yī)保結(jié)算科定期將患者的費用信息傳遞給醫(yī)保中心，及時地進行醫(yī)?；颊叩慕Y(jié)算工作，盡量減少醫(yī)院墊付的資金。住院處，醫(yī)保結(jié)算部門可按患者設(shè)置明細帳，財務(wù)科可按門診患者和住院患者設(shè)置總帳，定期與住院處，醫(yī)保結(jié)算科進行對賬，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。對期限超過三年并確實無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款作壞帳處理，壞賬損失經(jīng)過清查，報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。

（二）設(shè)備、材料預(yù)付款內(nèi)部控制

器械科、藥劑科、后勤采購中心作為設(shè)備、材料的直接管理部門，應(yīng)根據(jù)合同約定如期付款，當(dāng)預(yù)付款金額占應(yīng)付款金額70%以上時應(yīng)及時索要購貨發(fā)票。貨到后使用科室查驗合格再根據(jù)合同價款加相關(guān)費用入賬并及時沖銷預(yù)付款。對由于個人原因造成預(yù)付款無法沖帳、收回的必須追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

（三）備用金和院內(nèi)員工個人借款內(nèi)部控制

首先，實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于藥品、器械、后勤采購中心領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)科報銷。財務(wù)科根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額。對于住院處窗口人員領(lǐng)用的備用金財務(wù)科應(yīng)不定期的進行盤查，發(fā)現(xiàn)短缺或長款應(yīng)及時查找原因，對于不明原因短缺應(yīng)及時補足，對于不明原因長款應(yīng)及時上交財務(wù)部門。其次，對于內(nèi)部職工辦公，出差等借款，應(yīng)嚴格借款審批手續(xù)，報銷審批手續(xù)，財務(wù)科應(yīng)嚴格審核報銷票據(jù)的合法性，真實性，對于超過規(guī)定時限不來報銷的職工，應(yīng)進行及時的催繳，確實無法催繳的從其工資中扣回。

三、醫(yī)院債務(wù)內(nèi)部控制

醫(yī)院資產(chǎn)負債表中債務(wù)科目有 “短期借款”，“應(yīng)付賬款”，“預(yù)收醫(yī)療款”，“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付社會保障費”，“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)繳超收款”，“長期借款”，“長期應(yīng)付款”等科目。醫(yī)院債務(wù)控制的關(guān)鍵控制點有長、短期借款管理、應(yīng)付款管理和預(yù)收住院押金管理。

（一）長、短期借款內(nèi)部控制

隨著醫(yī)院之間競爭的日益激烈，醫(yī)院為改善患者的就醫(yī)環(huán)境進行病房擴建、設(shè)備購買已是多數(shù)醫(yī)院目前急需解決的問題。如何籌措資金支持醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展已成為醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容。爭取銀行貸款是當(dāng)前醫(yī)院籌措資金的主要渠道，根據(jù)醫(yī)院年度資金收、支計劃預(yù)算，財務(wù)部門確定本年度借款金額和還款計劃。 醫(yī)院的長短期借款計劃必須經(jīng)過醫(yī)院財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會討論通過并由醫(yī)院法人代表審批，醫(yī)院借款合同由專人負責(zé)管理，合同到期提示及時還款。

（二）應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款內(nèi)部控制

醫(yī)院應(yīng)付藥品、材料、器械和設(shè)備款每月由各歸口管理部門按合同付款約定日期、金額大小和債務(wù)帳齡長短報出付款計劃，經(jīng)財務(wù)科核對、審查后報主管院領(lǐng)導(dǎo)審批后進行付款。

（三）預(yù)收住院押金內(nèi)部控制

對于住院患者的住院押金管理，在計算機系統(tǒng)比較健全的情況下，可定期對患者繳納押金信息進行硬盤備份和書面?zhèn)浞?。對于有些患者出院結(jié)帳時，出現(xiàn)住院押金憑證丟失的情況，可要求患者出示所在單位開據(jù)的丟失證明及患者和經(jīng)辦人的有效身份證明，同時將證明歸入住院報表檔案管理，防止日后他人撿到住院押金憑證再次結(jié)帳。

四、醫(yī)院債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價

要確保醫(yī)院債權(quán)債務(wù)控制制度被切實有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制的過程本身也必須得到監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，對醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及時反饋，幫助醫(yī)院實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。此外，醫(yī)院應(yīng)建立一套以防范財務(wù)風(fēng)險和控制舞弊為中心，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的以政府監(jiān)管、自我評估和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)控制評價體系，從而推動醫(yī)院完善債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力?！?/p>

參考文獻：

（1）內(nèi)部會計控制規(guī)范----基本規(guī)范（試行），2001年6月22日，財會[2001]41號發(fā)布。

（2）衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》的通知2006.08.21