淺談綠色會計(jì)核算體系

黃　鳳

（江蘇廣播電視大學(xué)張家港學(xué)院，江蘇 張家港215600）

[摘要] 綠色會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個新興分支,它的產(chǎn)生有其特定的歷史背景. 為了適應(yīng)構(gòu)建社會主義和諧社會的需要，我們必須將自然資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，建立綠色會計(jì)核算體系。本文結(jié)合實(shí)踐，以我國綠色會計(jì)推行為實(shí)證，分析了綠色會計(jì)核算原則、會計(jì)假設(shè)和原則、會計(jì)要素和計(jì)量、會計(jì)報告。

[關(guān)鍵詞] 綠色會計(jì)；會計(jì)假設(shè)；會計(jì)計(jì)量

綠色會計(jì)是本世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會計(jì)學(xué)科。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界的科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變。于是，一場以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動由此興起，直接導(dǎo)致了綠色會計(jì)的產(chǎn)生，會計(jì)核算體系因此得到發(fā)展。

一個完整的會計(jì)核算體系包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和原則、會計(jì)要素和計(jì)量、會計(jì)報告。

一、 綠色會計(jì)的核算目標(biāo)

（一）基本目標(biāo)：促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的均衡發(fā)展。

（二）具體目標(biāo)：向企業(yè)和社會各界披露有關(guān)環(huán)保信息，為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。首先，利用這些環(huán)境信息，企業(yè)管理者可以評價企業(yè)環(huán)境政策的履行情況，以及對企業(yè)的經(jīng)營前景和財(cái)務(wù)風(fēng)險做出全面、客觀的評價。其次，政府環(huán)境保護(hù)部門可以了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，并據(jù)此對過去的措施做出評價，對未來做出規(guī)劃。最后，社會公眾可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，進(jìn)而參與到企業(yè)的環(huán)境管理中來。

二、綠色會計(jì)的假設(shè)和原則

(一)綠色會計(jì)假設(shè)。在傳統(tǒng)會計(jì)原有的四個假設(shè)前提的基礎(chǔ)上,綠色會計(jì)還應(yīng)該添加相應(yīng)的假設(shè)內(nèi)容:

1. 會計(jì)主體假設(shè)。綠色會計(jì)應(yīng)注重主體的行為特性而非所有權(quán)特性,當(dāng)企業(yè)造成的環(huán)境污染而給整個社會帶來危害時,僅將會計(jì)核算局限于會計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)已不恰當(dāng),而應(yīng)將會計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)容包含在綠色會計(jì)的核算對象之內(nèi)。

2. 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展是指在不危及后代人需要的前提下,尋求滿足我們當(dāng)代人需要的發(fā)展途徑。作為會計(jì)可持續(xù)發(fā)展假設(shè),是指綠色會計(jì)核算以會計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)環(huán)境不惡化的基礎(chǔ)上,保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。會計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都必須也應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展,可持續(xù)發(fā)展理論是綠色會計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

3. 多元的計(jì)量單位假設(shè)。綠色會計(jì)核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計(jì)量假設(shè)發(fā)生了較大變化，即綠色會計(jì)計(jì)量單位超過了傳統(tǒng)會計(jì)單一貨幣計(jì)量，而具有多元性，它不僅可以用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，還可選擇實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量，甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f明。多元的計(jì)量能夠相互補(bǔ)充,提供更加完整、準(zhǔn)確的信息,滿足各方面信息使用者的要求。

（二）綠色會計(jì)的一般原則。會計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，對會計(jì)核算工作具有指導(dǎo)意義。因此，綠色會計(jì)除了繼承一些傳統(tǒng)會計(jì)的原則外，又有適用于綠色會計(jì)所特有的會計(jì)原則:

1.與一般會計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。

2.與一般會計(jì)原則有點(diǎn)不同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計(jì)在核算時，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計(jì)的綠色會計(jì)核算體系進(jìn)行會計(jì)處理，以便會計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會計(jì)信息在世界范圍的可比性。

3.與一般會計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計(jì)在進(jìn)行核算時，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會性原則是指綠色會計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任。對企業(yè)的評價應(yīng)以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會資源環(huán)境。充分披露原則要求綠色會計(jì)在公布報表、提供會計(jì)信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料。

三、會計(jì)要素和計(jì)量

（、一）會計(jì)要素。綠色會計(jì)包括六大會計(jì)要素:

1.綠色資產(chǎn),即企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源,如土地、森林、海洋、石油、煤等的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)。

2. 綠色負(fù)債,即企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任。包括潛在的環(huán)境負(fù)債,也就是現(xiàn)在的環(huán)境行為按現(xiàn)行的法規(guī)無需企業(yè)承擔(dān)責(zé)任,但是在未來可能會承擔(dān)責(zé)任,如排放標(biāo)準(zhǔn)的提高;隨著資源環(huán)境產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步明晰,其市場價格不再為零等。

3.綠色權(quán)益,是綠色資產(chǎn)減去綠色負(fù)債的凈額,也稱為自然資本。

4.綠色收入,即使用環(huán)境資源獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括自然資源收入,企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎金和稅收減免;企業(yè)回收的三廢收入;其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入;以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會效益等。

5.綠色成本和費(fèi)用,包括自然資源成本及損耗、環(huán)保支出環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)用以及排污必須交納的排污費(fèi)、生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償費(fèi)等,這些環(huán)境費(fèi)用的核算可以避免企業(yè)對環(huán)境資源的無償占用和耗費(fèi),以犧牲環(huán)境為代價并造成利潤虛增的假象。

6.綠色收益,為綠色收入扣除綠色成本形成的環(huán)境收益或綠色利潤。核算企業(yè)利用資源、保護(hù)資源的成果。

（二）會計(jì)計(jì)量。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中。應(yīng)盡量克服傳統(tǒng)會計(jì)的局限性與綠色會計(jì)之間的矛盾，根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)和綠色會計(jì)核算要求，建立科學(xué)的定量方法，尋找切實(shí)可行的、適合自身發(fā)展的綠色指標(biāo)體系和評價方法。

綠色會計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價上，這里存在著許多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，臭氧層等;有的也無法用歷史成本計(jì)價，比如，企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染研發(fā)生的延時治理費(fèi)，再用歷史成本去計(jì)量治理費(fèi)就不適用。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量方法難以對綠色會計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量。這就需要對綠色會計(jì)的計(jì)量方法特殊處理，大膽創(chuàng)新。實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則，再借助于其他方法體系，比如可采用指數(shù)評價法、模型評價法等方法。

四、會計(jì)財(cái)務(wù)報表

綠色會計(jì)財(cái)務(wù)報告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況;另一部分較具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出這部分資料可在財(cái)務(wù)報表及注釋中披露。具體披露事項(xiàng)為：①有關(guān)環(huán)境問題類型;企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對待這些指標(biāo)。③根據(jù)政府法體規(guī)定而來取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度；環(huán)境保護(hù)措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。

以下舉例綠色會計(jì)環(huán)境資料在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中披露如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

綠色資產(chǎn)：綠色負(fù)債：

自然資源綠色資產(chǎn)×× 應(yīng)付自然資源耗減費(fèi)用×××

減：自然資源綠色資產(chǎn)損耗××× 應(yīng)付自然資源降級費(fèi)用×××

自然資源綠色資產(chǎn)凈值××× 綠色權(quán)益（自然資本）：

綠色負(fù)債和綠色權(quán)益合計(jì)：

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