行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會計控制

中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2009）09-0078-02

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會計信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1．內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

2．會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項目及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥?、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進(jìn)行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進(jìn)行核對并定期盤點(diǎn)。

3．嚴(yán)格控制財務(wù)收支。財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點(diǎn)：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨(dú)立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項業(yè)務(wù)。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點(diǎn)，對于起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項實(shí)行授權(quán)審批，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級預(yù)算，對單位所屬各級非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

為了保證內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算中的內(nèi)部會計控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

參考文獻(xiàn)

[1]尹款梅．加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制初探[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（下半月），2006，（6）．

[2]韋道龍．行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制探討[J]．科技與經(jīng)濟(jì)，2005，（4）．

[3]楊雄勝．內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[J]．會計研究，2006，（2）．

[4]韓小玲．談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與完善[J]．中國農(nóng)業(yè)會計，2005，（12）．

[5]季娟．建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考[J]．中國西部科技，2005，（11）．

作者簡介：盧士軍（1978－），男，供職于大連市住房公積金管理中心。