如何從賬務(wù)處理中查找個稅應(yīng)納所得額的遺漏項(xiàng)目

溫　翔

在核查個人所得稅應(yīng)納所得額項(xiàng)目時，大家一般注意的僅是工資薪酬，而如果嚴(yán)格按照個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，一些公司對職工發(fā)放的隱性生活物資也應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額范疇。當(dāng)然，實(shí)際并不這么簡單。某些財會人員會在此項(xiàng)目核算上施實(shí)一些技術(shù)性的賬務(wù)處理，致使稽查人員很難發(fā)現(xiàn)個稅應(yīng)納所得額中的遺漏項(xiàng)目。針對此種問題，需要強(qiáng)調(diào)的是稽查人員在全方位追查應(yīng)納個人所得稅遺漏項(xiàng)目時，不僅要了解公司針對于個稅內(nèi)容的賬務(wù)處理，而且還要對企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況以及人員編制狀況進(jìn)一步的了解和掌握，隨時觀察公司人員變動，如此才能防止個稅中有項(xiàng)目被忽視、遺漏的可能。具體通過以下方法進(jìn)行核查：

了解公司人員編制情況

1實(shí)地勘察公司人員數(shù)量、部門及崗位設(shè)置、部門負(fù)責(zé)人數(shù)量及薪酬分配情況，在取得人員名單后可通過突擊檢查，看實(shí)際人員是否與所提供名單相符。如果檢查結(jié)果與實(shí)際情況不符，則公司可能存在不實(shí)人員的統(tǒng)計，應(yīng)予追查。

2公司提供的個人所得稅扣繳名單和收入反映是否與所提供人員情況一致。

3公司人員辭退情況應(yīng)該每半年報稅務(wù)部門備案一次，看備案情況是否有所遺漏。

4通過與公司不同員工了解和交談，看公司人員情況是否存在隱瞞。

調(diào)閱公司的會計憑證和賬薄

調(diào)閱出公司的會計憑證和賬簿后，核查人員應(yīng)從以下方面進(jìn)行查看：

1針對工資薪金項(xiàng)目進(jìn)行查閱，查看賬務(wù)處理原始憑據(jù)是否與申報表一致，如果不一致應(yīng)該要求相關(guān)賬務(wù)處理人員給予合理地解釋。查看工資表扣減項(xiàng)目是否與個稅免征項(xiàng)目一致，如果私自扣減，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

2檢查扣減項(xiàng)目所規(guī)定五險一金的計提比例是否與個人所得稅法規(guī)定一致，如果不一致，低于計提比例的五險一金可以扣減，高過計提比例的部分則應(yīng)該調(diào)增。

3查詢工資中是否有高溫費(fèi)、取暖費(fèi)等補(bǔ)助，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否有當(dāng)?shù)囟愂罩鞴苌霞壍奈募鷱?fù)，如果沒有超出，則給予扣減個人所得稅應(yīng)納所得額的處理，反之，則應(yīng)調(diào)增個稅應(yīng)納稅所得額。

4總之應(yīng)該逐一核對工資明細(xì)表扣減項(xiàng)，避免變著名目逃避個稅的行為發(fā)生。

核查各項(xiàng)費(fèi)用與員工收入的相關(guān)性

具體核查內(nèi)容，應(yīng)該從以下幾個項(xiàng)目入手：

(一)福利費(fèi)用

(1)除了正常的基本醫(yī)療保險支出外，應(yīng)該逐一檢查各項(xiàng)目。

(2)其中關(guān)于節(jié)日支出的費(fèi)用應(yīng)該重點(diǎn)檢查，如果企業(yè)是用現(xiàn)金直接支付給職工的，那這部分支出一定要納入應(yīng)納稅所得額中；如果企業(yè)是以物資支付給職工的，則也應(yīng)核查清楚，如有與勞動保護(hù)無關(guān)的費(fèi)用則應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(3)特別關(guān)注的應(yīng)該是其他項(xiàng)目，如果列支金額過大，應(yīng)該查看具體是什么，如果有公司用于公關(guān)發(fā)生的費(fèi)用而且是由公司具體經(jīng)辦人簽領(lǐng)，同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)總之福利費(fèi)用的開支很容易隱藏職工福利的一些列支項(xiàng)目，都應(yīng)該重點(diǎn)查看。

(二)管理費(fèi)用

(1)管理費(fèi)用中最需重點(diǎn)關(guān)注的是差旅費(fèi)。很多人認(rèn)為公司的出差項(xiàng)目繁多，核查起來會有困難。其實(shí)仔細(xì)審閱那些原始單據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)一些與公差無關(guān)的支付項(xiàng)目，比如公款消費(fèi)就應(yīng)該作為具體受益人的應(yīng)納稅所得額。另外，從原始單據(jù)中入手也不難會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，當(dāng)然還須仔細(xì)查看出差事項(xiàng)、理由、具體時間、地點(diǎn)等各項(xiàng)說明，看有無公司行文通知等相關(guān)出差依據(jù)。

(2)管理費(fèi)用中辦公費(fèi)下的電話費(fèi)等也應(yīng)進(jìn)行核查，看有無與公司固定電話無關(guān)的電話費(fèi)用開支，如果以私人名義列支的電話費(fèi)用則須核實(shí)，并調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(3)管理費(fèi)用下汽車費(fèi)用等列支也須核查，看有無公務(wù)用車費(fèi)用的發(fā)生，如果實(shí)質(zhì)上同樣為私人費(fèi)用開支，則同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)管理費(fèi)用下的辦公用品的開支同樣值得認(rèn)真核查，看有無以辦公用品的名義向職工發(fā)放非辦公用品的行為，如果有，則同樣要調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(5)還有水電費(fèi)的列支，看是否有替職工代繳水電費(fèi)的行為，如果有，則也應(yīng)將其剝離出來，調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(6)管理費(fèi)用中有物料消耗的明細(xì)也應(yīng)該認(rèn)真檢查，特別一些飲食行業(yè)或者服裝加工企業(yè)，也有可能以消耗的名義向職工間接發(fā)放消費(fèi)品，如果實(shí)有該行為則應(yīng)加計職工個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(7)當(dāng)然比較難查的應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，具體核查之前應(yīng)該調(diào)查了解公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用有無具體管理規(guī)章制度。如有，則應(yīng)該根據(jù)規(guī)章制度核查使用情況；如沒有，則核查其有無超用情形。當(dāng)然最關(guān)鍵的核查是看有沒有以業(yè)務(wù)招待名義補(bǔ)助職工個人收入的行為，所以稅務(wù)部門應(yīng)該要求公司在報銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時候，能夠大概寫明此招待業(yè)務(wù)的具體時間、地點(diǎn)、人物事項(xiàng)等。如果無法說清楚的，則應(yīng)認(rèn)為是個人消費(fèi)行為與公司招待無關(guān)，這些消費(fèi)也應(yīng)該計入實(shí)際消費(fèi)人個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(8)當(dāng)然也應(yīng)該注意管理費(fèi)用中其他項(xiàng)目，因?yàn)檫@比較容易混淆視野，如果檢查出有職工相關(guān)的消費(fèi)，則也應(yīng)計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(三)營業(yè)費(fèi)用

(1)關(guān)注營業(yè)費(fèi)用應(yīng)該是重中之重，一般來講，公司一般收入最高的部門應(yīng)該是銷售部門，所以有無避稅行為還得認(rèn)真檢查銷售費(fèi)用中的各明細(xì)，主要關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該是勞務(wù)費(fèi)以及代銷手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。

(2)對這些費(fèi)用的核查同樣與管理費(fèi)用核查項(xiàng)目相似，如果有代銷手續(xù)費(fèi)，關(guān)鍵看發(fā)放手續(xù)費(fèi)的是公司自己還是委托代銷方，因?yàn)槿绻亲约汗具M(jìn)行發(fā)放的代銷手續(xù)費(fèi)，那應(yīng)該等同工資薪金；如果是公司以外的委托方支付，那也要根據(jù)具體情況代扣繳個人勞務(wù)收入所得稅金。

(3)如果有列支給采購人員的傭金支出，則應(yīng)該代扣代繳個人勞務(wù)報酬所得稅；如果沒有代扣，則視為偷漏稅金。

(四)財務(wù)費(fèi)用及營業(yè)外支出

(1)此費(fèi)用類科目也要檢查，因?yàn)樨攧?wù)人員有可能在明知故犯情形下把不屬于金融部門的費(fèi)用和利息收入放入其中，不過此項(xiàng)目一般很不容易發(fā)生偷漏個人所得稅行為，謹(jǐn)慎則可。

(2)營業(yè)外支出中也容易出現(xiàn)支付職工費(fèi)用的可能，當(dāng)然代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)的支出不能視為職工收入的遺漏。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅法規(guī)定，代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)的發(fā)放免征個人所得稅。

(五)生產(chǎn)成本費(fèi)用的列支

(1)主要關(guān)注點(diǎn)是費(fèi)用中列支與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用。此項(xiàng)內(nèi)容須重點(diǎn)檢查工資薪酬科目以及勞動保護(hù)用品、辦公費(fèi)用等明細(xì)，特別是發(fā)放與勞動保護(hù)用品無關(guān)的費(fèi)用，也應(yīng)該根據(jù)具體情況看是否屬于職工個人消費(fèi)行為，再計人個人所得稅應(yīng)納稅所得額。

(2)看職工教育經(jīng)費(fèi)的列支是否與工作崗位的培訓(xùn)相關(guān)。如果不相關(guān)，則應(yīng)考慮按照職工個人收入考慮計征個人所得稅，此需要根據(jù)具體情況分析辨認(rèn)。

(3)工會經(jīng)費(fèi)的使用也應(yīng)該關(guān)注。如果是用于工會組織的發(fā)生的活動費(fèi)用則應(yīng)列支；如果其是假借工會名義而發(fā)放的職工物資，則同樣應(yīng)考慮是否要計征個人所得稅。

(六)往來賬務(wù)以及節(jié)余工資的檢查

(1)主要檢查的是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款?？催@些科目明細(xì)中的“工會經(jīng)費(fèi)”及“職工教育經(jīng)費(fèi)”的列支是否合乎規(guī)章制度，如果是發(fā)放職工個人消費(fèi)品那就得計征個人所得稅。

(2)如果公司有節(jié)余工資，則還要看是否有工資外的支出項(xiàng)目，檢查這些項(xiàng)目是否已考慮個人所得稅的扣除，如果沒有，則就需要補(bǔ)繳個人所得稅。

個人所得稅偷漏的現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，如何杜絕和減少稅收計征收入，那就得要求稅務(wù)管理部門要有責(zé)任心，同時要不斷提高業(yè)務(wù)水平，對自己管理的稅收戶保持密切的聯(lián)系，因?yàn)檫@樣容易了解公司的經(jīng)營變動情況，對稅收計征工作會更有利。

以上反映的查稅方法僅是針對一些財務(wù)管理相對健全的公司，而如果針對的是財務(wù)管理混亂，賬薄憑證不健全的公司，查起來可能就比較困難和難以下手。某些有賬外賬行為的公司，完全有可能偷逃更多稅金，其通過賬外資金來發(fā)放職工部分工資，這樣看來賬上所發(fā)放工資永遠(yuǎn)也達(dá)不到個稅起征點(diǎn)。當(dāng)然有的公司會用制造人員頻繁流動的方式來遮掩個人所得稅的繳納，如一些不法公司招聘新員工在短期試用結(jié)束后，不簽正式合同，找借口將其辭退，這樣就可以少繳納五險一金，個人所得稅更是無法計征。當(dāng)然還有的公司以一個人工資用兩個人的名義分領(lǐng)來造假，其以此方式來達(dá)到少繳納個稅的目的。總之，公司運(yùn)用多種手法來掩飾個人所得稅的繳納，花樣繁多，使人難以看出。此就需要核查人員更要有責(zé)任心和認(rèn)真態(tài)度，通過對公司資金流向的核查順藤摸瓜，找到財務(wù)造假的蛛絲馬跡。因?yàn)樗自捲疲喝粢瞬恢?，除非己莫為?/p>