國有資本收益收繳問題

崔愛麗　耿　明

提要隨著國有及國有控股企業(yè)經(jīng)營狀況、管理體制、經(jīng)營機(jī)制的不斷改善，利潤分配模式也應(yīng)該隨之改進(jìn)。而作為“過渡措施”利潤留存企業(yè)的辦法卻十幾年沒變，顯然不符合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展規(guī)律。本文就《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》，從不同方面論述收益上繳的合規(guī)性及實(shí)際操作中的主要問題。

關(guān)鍵詞：國有資本收益；收取比例；產(chǎn)權(quán)制度

中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部會同國資委制定并于2007年12月11日印發(fā)實(shí)施了《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》（下稱《收益收取辦法》）。終止了1994年以來，大部分國有企業(yè)不向政府上繳稅后利潤的現(xiàn)狀，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

《收益收取辦法》共分四章十七條，詳細(xì)界定了中央企業(yè)國有資本收益的內(nèi)容、性質(zhì)和收取單位；規(guī)定了中央企業(yè)國有資本收益的申報時間、申報方式和企業(yè)稅后利潤的收取比例，以及收取單位對國有資本收益的審核內(nèi)容；明確了中央企業(yè)國有資本收益的上繳程序、減免方式，以及監(jiān)繳措施等實(shí)施內(nèi)容。

一、國有企業(yè)上繳收益的必要性

1、國有資本收益上繳是由國家的雙重職能所決定的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府具有兩種權(quán)力，即政權(quán)與財產(chǎn)權(quán)。這兩種權(quán)力以及相應(yīng)的社會行政管理職能和國有資產(chǎn)管理職能的行使，都必然要求通過與之相適應(yīng)的方式參與社會純收入的分配，從中獲得一部分經(jīng)濟(jì)利益作為政府各種權(quán)力運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。政治權(quán)力以稅收方式參與分配，而財產(chǎn)所有權(quán)則以獲取稅后利潤來參與社會純收入的分配。

建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，要求國家對國有企業(yè)的所有者和社會管理者身份及與之相對應(yīng)的職能適當(dāng)分離，只要國家作為國有資產(chǎn)法定所有者這一根本原則不變，國有企業(yè)的資產(chǎn)無論是在初建時財政投入的還是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累的，其產(chǎn)權(quán)及其收益都應(yīng)屬于國家。

2、所有制上的理論依據(jù)。從所有制層面上講，國有或國有控股企業(yè)中的國有資本屬于公有制性質(zhì)，屬于全民所有，則應(yīng)為全民帶來利益。一個國有企業(yè)使用了國有資本，主要是為該企業(yè)職工提供了就業(yè)、生存的條件，并不是所有人都享受了該部分國有資本帶來的好處，因而他的凈利潤未分配之前，只體現(xiàn)了作為該企業(yè)利益的集體性，只有企業(yè)將國有資本應(yīng)分得的利潤上繳財政之后，納入公共預(yù)算，用于公共服務(wù)、提高全民福利時，才能恢復(fù)其本來面目——全民性。

3、國有資本收益上繳是市場經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的必然要求?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)概念更明確的定義是：產(chǎn)權(quán)是追求效益最大化所做的制度安排。但是，現(xiàn)階段的情況是，政府或說國資委作為人民的代表擁有國有資本的所有權(quán)，卻不能享受收益權(quán)，這是極不合理的。而部分企業(yè)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)不歸自己，沒有動力追求利潤，對國有資產(chǎn)的保值增值不負(fù)責(zé)，那么不管是從政府還是從企業(yè)角度來講都無法解釋“產(chǎn)權(quán)是追求效益最大化所作的制度安排”，更無法真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度?；诖耍瑹o論采用何種剩余收益的索取形式，只要國家是國有資本的所有權(quán)主體，就必然應(yīng)當(dāng)行使對國有資本的收益權(quán)，或者說擁有對國有企業(yè)的剩余收益的索取權(quán)。

4、國有資本參與國有企業(yè)稅后利潤分配是維護(hù)市場主體公平競爭的需要。多種經(jīng)濟(jì)成分并存，是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的重要特征。國有企業(yè)盡管是以國家為產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)，但在市場經(jīng)濟(jì)中，它首先應(yīng)該是一個普通的市場主體，因此國有企業(yè)的經(jīng)營活動首先必須按市場經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律進(jìn)行——先征稅，后給所有者分配投資收益；相反，如果國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤采取稅利合一的形式上繳國家財政，或以納稅代替利潤上繳，就使國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中處于一種特殊的優(yōu)勢地位，各企業(yè)就不是站在一條起跑線上競爭，這既不利于國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，也不利于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中各市場主體公平競爭機(jī)制的形成。

5、《公司法》要求進(jìn)行收益上繳。從法律法規(guī)角度講，《公司法》第三十五條規(guī)定：股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利。國有控股企業(yè)，國家或說國資委只是企業(yè)眾多股東中的一個，按公司法的規(guī)定，沒有理由不接受企業(yè)的分紅。

二、國有資本收益收取額度的確定

國有資本收益主要包括：國有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定上繳國家的利潤，國有控股、參股企業(yè)取得的國有股股利、股息，國有產(chǎn)權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和國有企業(yè)清算收入。目前，大部分一級企業(yè)為國有獨(dú)資企業(yè)，因此國有資本收益的主要形式是國有企業(yè)上繳的稅后利潤。

1、收取基數(shù)的確定。《收益收取辦法》規(guī)定：擁有全資或控股子公司的中央企業(yè)，應(yīng)交利潤根據(jù)經(jīng)中國注冊會計師審計的年度合并財務(wù)報表反映的、歸屬于母公司所有者的凈利潤，按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損和提取法定公積金后為企業(yè)應(yīng)交利潤基數(shù)。除此以外，不另外規(guī)定扣減項目。

2、收取比例的確定。確定企業(yè)稅后利潤上繳比例是一項政策性很強(qiáng)的工作。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素影響，稅后利潤水平差異很大，既不宜采取“一刀切”的辦法，統(tǒng)一確定一個上繳比例，也不宜一對一談判，一個企業(yè)一個比例。因此，《收益收取辦法》采取區(qū)別不同行業(yè)適用不同比例的方式，即將企業(yè)劃分為三類：第一類是具有資源性特征行業(yè)企業(yè)；第二類為一般競爭性行業(yè)企業(yè)；第三類為國家政策性企業(yè)。

按照“適度、從低”的原則，《收益收取辦法》規(guī)定，應(yīng)交利潤的比例，區(qū)別不同行業(yè)，分三類執(zhí)行：第一類為煙草、石油石化、電力、電信、煤炭等企業(yè)，上繳比例為10%；第二類為鋼鐵、運(yùn)輸、電子、貿(mào)易、施工等企業(yè)，上繳比例為5%；第三類為軍工企業(yè)、轉(zhuǎn)制科研院所企業(yè)，由于企業(yè)總體利潤水平不高，暫緩3年上繳。

三、落實(shí)國有資本出資人權(quán)利和責(zé)任

國有資本收益問題要想從根本上得以解決，除了要把握好國有資本出資人的準(zhǔn)確“定位”外，還應(yīng)做到出資人權(quán)責(zé)的及時落實(shí)“到位”，只有這樣，出資人才能夠?qū)λ鲑Y企業(yè)的國有資本經(jīng)營收益依法履行出資人職責(zé)，獲取投資回報。

國有資本相關(guān)利益主體就是指在國有資本監(jiān)督、管理和運(yùn)營中具有特殊經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)并在一定條件下一切可能的行為追求其目標(biāo)的一切個人、經(jīng)濟(jì)單位或經(jīng)濟(jì)組織。在國有資本管理運(yùn)營過程中主要涉及以下五類利益主體：國有資本的終極所有者——全國人民及其代表；國有資本的所有權(quán)代表——政府及其官員；國有資本管理機(jī)構(gòu)——國資委；國有資本經(jīng)營主體——中介經(jīng)營機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)及其經(jīng)營者；國有資本的部分所有者——企業(yè)職工。

十六大報告指出：國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。政府及其官員涉及的主要是產(chǎn)權(quán)問題，經(jīng)營者涉及的主要是環(huán)境問題。本文認(rèn)為，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系是解決問題的根本，同時必須注重環(huán)境建設(shè)，其實(shí)質(zhì)是改善經(jīng)營者和所有者之間信息不對稱的現(xiàn)狀，環(huán)境是基礎(chǔ)。

國有及國有控股企業(yè)稅后利潤留存企業(yè)有其特殊的歷史背景，而社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，不管從理論層面還是從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況考量，政府從國有及國有控股企業(yè)獲取投資收益都有其必要性和可行性，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府以國有資本出資人身份真正行使國有資本收益權(quán)，這既是市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展對現(xiàn)階段國有資產(chǎn)管理工作的要求，也是法律賦予國有資本出資人的正當(dāng)權(quán)利。

（作者單位：山東財政學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.國資委關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》的通知.

[2]許鳳琳，紀(jì)東.國有資本收益的歸屬與收繳問題研究[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2006.9.

[3]郝臣，張二紅.國有資本相關(guān)利益主體行為研究[J].科技和產(chǎn)業(yè)，2006.1.

[4]胡蘇.國有資本投資收益征繳制度的重建[J].發(fā)展研究，2006.7.