小議會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的幾種常見(jiàn)的誤區(qū)

盧玉華

摘要：會(huì)計(jì)法在內(nèi)容上過(guò)于原則，可操作性較差，也給會(huì)計(jì)管理工作的可行性與有效性帶來(lái)較大的影響。如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)管理工作中違法違紀(jì)問(wèn)題的約束力，真正樹(shù)立會(huì)計(jì)法的權(quán)威，是會(huì)計(jì)法制建設(shè)中很重要的課題。為此，本文針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了若干解決建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任 認(rèn)識(shí) 原則 誤區(qū) 建議

0 引言

會(huì)計(jì)法把單位(企業(yè))負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任主體無(wú)疑是完全正確的。但有些概念法律判定標(biāo)準(zhǔn)模糊，含混不清，導(dǎo)致在實(shí)際貫徹實(shí)施過(guò)程中，不少單位及工作人員，尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，以致于在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多，同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。

1 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則

理論上，法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則；二是客觀歸責(zé)原則，又稱無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

1.1 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指存在違反規(guī)范的行為時(shí)，以過(guò)錯(cuò)作為確定責(zé)任的要件和確定責(zé)任范圍的依據(jù)，行為人只要能證明自己對(duì)損害的發(fā)生沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就可以不承擔(dān)責(zé)任。長(zhǎng)期以來(lái)，不論是大陸法系還是英美法系國(guó)家，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人士基本上都采取了此原則。其基本精神就是要求對(duì)有關(guān)行為進(jìn)行社會(huì)性的價(jià)值評(píng)價(jià)，從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得到明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準(zhǔn)確判定。

1.2 無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指損害發(fā)生以后，既不考慮加害人的過(guò)錯(cuò)，也不考慮受害人的過(guò)錯(cuò)，其目的在于補(bǔ)償受害人所受的損失。進(jìn)入20世紀(jì)后，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：侵權(quán)法的確立對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任歸責(zé)產(chǎn)生了直接影響、公司財(cái)務(wù)舞弊與欺詐使社會(huì)提高了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任要求、會(huì)計(jì)職業(yè)履行職責(zé)的過(guò)程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。

無(wú)論是會(huì)計(jì)的反映職能還是審計(jì)的驗(yàn)證過(guò)程，都存在著大量的主觀判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)凸顯了無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任不合理的一面，即無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及會(huì)計(jì)信息提供的“保證”的過(guò)高期望。因此，應(yīng)選擇過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的原則。此外，還有如下理由：①過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)尊重了會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由；②過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用；③過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度保持了適度的彈性。

總之，過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則以行為人的主觀意志狀態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的依據(jù)，其在行為指導(dǎo)、道德評(píng)判等方面的獨(dú)有功能已獲公認(rèn)。相反，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則會(huì)使會(huì)計(jì)職業(yè)界為規(guī)避責(zé)任而減少對(duì)社會(huì)的服務(wù)，在一定程度上會(huì)抑制會(huì)計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。

2 認(rèn)識(shí)誤區(qū)

針對(duì)以上原則，結(jié)合工作中存在的實(shí)際情況，在這里分析一下會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的一些常見(jiàn)誤區(qū)。

2.1 對(duì)單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門(mén)工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。

2.3 對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假。而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來(lái)加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。

2.4 會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解

目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂。可見(jiàn)《會(huì)計(jì)法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。

3 改進(jìn)建議

綜上所述，在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上，我們應(yīng)當(dāng)清楚的看到，其認(rèn)識(shí)程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任追究方面，還關(guān)系到法律對(duì)相關(guān)人員的教育、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)等功能，要使會(huì)計(jì)法進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識(shí)，因此筆者提議從以下幾方面予以改進(jìn)：

3.1 繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會(huì)計(jì)人員，各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門(mén)培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

3.2 在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專門(mén)人員。目前在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門(mén)中一般都設(shè)置了專門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處，地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科，縣級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)股等，但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對(duì)違法會(huì)計(jì)行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對(duì)于各單位會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門(mén)的人員，如法務(wù)會(huì)計(jì)人員，配合做好這方面工作，必要時(shí)也可聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以協(xié)助。

3.3 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部制度，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會(huì)計(jì)制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷，各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)；其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，賦予會(huì)計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。