淺析作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

張秋生

摘要：作業(yè)成本法最初應(yīng)用于制造業(yè)，但目前該方法已經(jīng)逐步引入到其他行業(yè)的成本核算中。文章從作業(yè)成本法的優(yōu)勢出發(fā)，就該方法在報(bào)業(yè)企業(yè)中的可行性應(yīng)用進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 報(bào)業(yè)企業(yè) 可行性

0 引言

作業(yè)成本法以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本動因作為成本因素，歸集分配發(fā)生的費(fèi)用，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理會計(jì)的缺陷，為企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息。因此，引進(jìn)作業(yè)成本核算方法對我國會計(jì)學(xué)科建設(shè)以及我國

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高，都有非常重要的意義。

1 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

作業(yè)成本法是以“成本驅(qū)動因素”理論為依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品與作業(yè)為間接費(fèi)用成本歸集對象，通過對資源動因的確認(rèn)、分析和計(jì)量，將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過對作業(yè)動因的確認(rèn)、計(jì)量，分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的作業(yè)成本。傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品作為成本分配的對象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例為分配基礎(chǔ)。相比之下，成本法的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：

1.1 作業(yè)成本法有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。成本核算基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)成本和資源動因，有利于實(shí)現(xiàn)資源的價值最大化利用，且重視產(chǎn)品的技術(shù)升級，能夠不斷促進(jìn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，重新配置企業(yè)的有限資源，使資源分配到能增值的項(xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

1.2 作業(yè)成本法更有利于成本控制。通過價值鏈的分析，將成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，消除無效作業(yè)，達(dá)到對成本的控制，從而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。同時以成本動因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本核算，核算時在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上又為企業(yè)提供了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，把定量與定性方法相結(jié)合，為企業(yè)生產(chǎn)和長期投資決策提供更可靠的依據(jù)。

1.3 從戰(zhàn)略管理的視角看，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本管理會計(jì)核算方法更有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和資源管理?？梢哉莆站唧w的成本效益信息，有利于企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略及長期投資決策，并可據(jù)此確定戰(zhàn)略性作業(yè)的優(yōu)先順序。此外，還有利于開展價值鏈分析，以便對戰(zhàn)略性作業(yè)進(jìn)行分解，從而把握作業(yè)成本的習(xí)性。關(guān)注關(guān)鍵性的資源消耗項(xiàng)目或主要作業(yè)的支出影響因素，可幫助企業(yè)分析重點(diǎn)項(xiàng)目的成本效益，從而有助于企業(yè)從可選項(xiàng)目中選出優(yōu)先實(shí)施的項(xiàng)目，并促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。

2 作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的可行性分析

2.1 作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件 從作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)踐來看，各行業(yè)需要具備一定的條件，才可以應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。結(jié)合最初應(yīng)用作業(yè)成本法的生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)及作業(yè)成本法的理論依據(jù)，應(yīng)用作業(yè)成本法的條件可概括如下：①單位具有一定的作業(yè)環(huán)節(jié)，即成本動因，并且各個作業(yè)中心能夠提供作業(yè)成本法所需要的數(shù)據(jù)。根據(jù)成本動因構(gòu)成各作業(yè)中心，在根據(jù)成本動因分配費(fèi)用時，各個作業(yè)中心應(yīng)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，作為相對獨(dú)立的利益?zhèn)€體，各作業(yè)中心需要滿足這個要求。②具有程度較高的會計(jì)電算化信息系統(tǒng)。從生產(chǎn)組織制度上看，作業(yè)成本法的成本計(jì)算過程起于具體的作業(yè)，需要統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)、設(shè)置相應(yīng)的賬戶，與傳統(tǒng)成本會計(jì)相比更加復(fù)雜，需要精確而高效的會計(jì)電算化信息系統(tǒng)，要求企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都能夠滿足核算的各個環(huán)節(jié)，這樣才能達(dá)到作業(yè)成本法控制成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和單位綜合效益的目的。

2.2 報(bào)業(yè)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法具有可行性 對于報(bào)業(yè)企業(yè)來說，具體實(shí)施應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，構(gòu)建以下關(guān)于作業(yè)成本法的成本核算模式。①確定報(bào)業(yè)企業(yè)的主要作業(yè)及作業(yè)中心。報(bào)業(yè)企業(yè)的工作過程是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)，而非流程式的縱向結(jié)構(gòu)。因此確定報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)時應(yīng)按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn)，從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手，同時考慮成本效益原則。主要作業(yè)是報(bào)業(yè)企業(yè)任務(wù)的主要方面，其他作業(yè)是為了維護(hù)主要作業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)按照成本動因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本分配到主要作業(yè)中。②歸集報(bào)業(yè)企業(yè)各作業(yè)及作業(yè)中心的成本。確定了各個作業(yè)及作業(yè)中心之后，就需要將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中。報(bào)業(yè)企業(yè)的資源支出主要包括：人員工資費(fèi)用和辦公費(fèi)用等。這些費(fèi)用一般按照各個職能部門來歸集。部分費(fèi)用支出有些與單位任務(wù)無關(guān)，如離退休人員費(fèi)用等，這些應(yīng)在資源耗費(fèi)中扣除。調(diào)整完的資源耗費(fèi)再按照報(bào)業(yè)企業(yè)原確定的主要作業(yè)與其他作業(yè)進(jìn)行分配。③選擇報(bào)業(yè)企業(yè)的成本動因。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因是把資源耗費(fèi)分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)動因是成本分配的基礎(chǔ)，需要按照相關(guān)性要求從眾多驅(qū)動作業(yè)的因素中恰當(dāng)?shù)剡x擇和合并。

3 作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中應(yīng)用時應(yīng)注意的問題

3.1 明確作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的目的 與傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理會計(jì)核算方法相比，作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加及時、準(zhǔn)確的信息，更好地實(shí)現(xiàn)成本控制。報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法作為成本核算方法時，應(yīng)明確以下目的：

3.1.1 加強(qiáng)報(bào)業(yè)企業(yè)成本管理與控制 作業(yè)成本法以作業(yè)成本為對象，以成本動因?yàn)榛A(chǔ)，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，及時、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息，從而能夠使報(bào)業(yè)企業(yè)的管理者采取的管理措施能更有效地控制成本，極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的獎懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮報(bào)業(yè)企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。

3.1.2 優(yōu)化報(bào)業(yè)企業(yè)工作流程。作業(yè)成本法并非只是簡單意義上的成本會計(jì)核算，因此作業(yè)成本法的主要作用在于通過作業(yè)分析抓住關(guān)鍵作業(yè)，識別出那些不附增加值的作業(yè)，使采取的管理措施能更有效地控制成本，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。如果在報(bào)業(yè)企業(yè)成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法，只局限于成本計(jì)算，而沒有對作業(yè)流程進(jìn)行分析、重組，就不會起到應(yīng)有的作用。

3.2 單位領(lǐng)導(dǎo)需要高度重視 作為一種全新的成本核算方法，只有領(lǐng)導(dǎo)重視，才能在單位內(nèi)部制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，以加強(qiáng)管理；只有管理到位，才能避免和消除不附增加值的作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以降低成本和提高效率。在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，需要得到每個員工的配合，只有報(bào)業(yè)企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法認(rèn)可和支持，才能做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，才能做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)、可靠。

3.3 遵循成本效益原則 在運(yùn)用作業(yè)成本法時，確定報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)時必須從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手，按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn)，同時考慮成本效益原則。在選擇作業(yè)時，需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，因此其實(shí)施成本是比較高的。盡管作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠?yàn)閳?bào)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約和控制，但如果運(yùn)用不得當(dāng)，也可能最終難以實(shí)現(xiàn)為單位增效的目的。要考慮成本效益原則，重點(diǎn)對那些相對于報(bào)業(yè)企業(yè)發(fā)展比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

此外，報(bào)業(yè)企業(yè)的成本核算系統(tǒng)須與報(bào)業(yè)企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，報(bào)業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)須從單位競爭的戰(zhàn)略高度去看待成本核算問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。這樣作業(yè)成本法才能在報(bào)業(yè)企業(yè)中真正發(fā)揮足夠的效用。

4 結(jié)論

作業(yè)成本法的運(yùn)用是傳統(tǒng)成本會計(jì)核算方法的革新，雖然起步于制造業(yè)，并多用于制造業(yè)，且本身具有一定的適用條件，但從報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)來看，作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用具有一定的可行性。報(bào)業(yè)企業(yè)要成功運(yùn)用作業(yè)成本法，達(dá)到應(yīng)有的目的，首先要明確應(yīng)用作業(yè)成本法的目的；其次要有領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持；再次要遵循成本效益原則。只有這樣，才能保證作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中成功有效地運(yùn)行。

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