企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

嚴(yán)　勃

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性。難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析。普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》頒布實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益引起人們的關(guān)注。實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，有審計(jì)的地方就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益行為的內(nèi)部審計(jì)，由其所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也必須引起審計(jì)工作者和有關(guān)部門(mén)的高度重視，以便識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避、化解和防范風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示。從而造成企業(yè)遭受損失的可能性，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：(1)客觀性。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)為零。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。(2)普遍性。即什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)潛在性。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)方法精確計(jì)算，只能依賴于職業(yè)判斷：同時(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，這決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。(4)可控性。即審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前并不是無(wú)能為力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法。就可以將其降低至可接受的水平。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的，既有客觀形成因素，也有外界因素變化和主觀因素所導(dǎo)致，歸結(jié)起來(lái)有以下幾個(gè)方面。

1，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全、不完善

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》、社會(huì)審計(jì)有國(guó)家頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足。以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象，致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。

2，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作的權(quán)威性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下逐步發(fā)展起來(lái)的，其行政性很強(qiáng)，審計(jì)人員往往與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，企業(yè)、單位的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，如若服從于長(zhǎng)官意志而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)因不能對(duì)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控。不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)而埋下巨大隱患。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制。隨著國(guó)有企業(yè)改制、重組。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店等。由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

4，審計(jì)人員缺乏高素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)工作需要的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性、高度的工作責(zé)任感與積極的工作心態(tài)等。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員的重要素質(zhì)。但是專業(yè)知識(shí)需要不斷更新，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也需要實(shí)踐才能積累。面對(duì)紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，專業(yè)知識(shí)的陳舊與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不足都會(huì)造成審計(jì)責(zé)任無(wú)法履行和審計(jì)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

另外。由于審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在初建時(shí)，并非出于組織管理的需要，而是基于國(guó)家的強(qiáng)力要求，導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是奉命行事，履行手續(xù)而已。即使出現(xiàn)誤差或疏漏。也沒(méi)有多大影響。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就會(huì)加大出現(xiàn)重大差錯(cuò)的可能性，致使審計(jì)職責(zé)無(wú)法有效履行。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息有可能誤導(dǎo)組織管理層做出錯(cuò)誤的決策，最終給組織造成損失。

5，審計(jì)方法落后

我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主。主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。另外，如果內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足。會(huì)導(dǎo)致在選取樣本時(shí)無(wú)法正確地選擇具有代表性的樣本，甚至遺漏重大事項(xiàng)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)積極規(guī)避客觀因素所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1，完善內(nèi)控制度。加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面人手建立控制程序。以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平調(diào)整到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿3級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門(mén)主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)

一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2，理順內(nèi)部審計(jì)管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大。內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。

3，加強(qiáng)對(duì)被審單位的日常監(jiān)控工作

在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作。了解被審單位工作開(kāi)展情況、重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境狀況。通過(guò)詢問(wèn)相關(guān)人員，了解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營(yíng)理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過(guò)閱讀被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料。了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效性。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)工作、內(nèi)部管理工作的了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有效控制由主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的職業(yè)責(zé)任心：必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論功底和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)。適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要。

審計(jì)人員要樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并通過(guò)分析判斷。準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。

2，科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客觀要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計(jì)抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法。科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計(jì)中，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)使用。這樣即可有效保障抽樣審計(jì)的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)方法上，應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)組織發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，有利于尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，從而集中力量。最大限度對(duì)降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來(lái)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為更有效的控制和提高審計(jì)效果和審計(jì)效率提供了完整的思路。有利于減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。