中國會(huì)計(jì)期刊的發(fā)展與中國會(huì)計(jì)理論的學(xué)術(shù)進(jìn)步

李連華

【摘要】 會(huì)計(jì)期刊是會(huì)計(jì)理論發(fā)展必不可少的平臺(tái)與推動(dòng)器。同時(shí)，會(huì)計(jì)期刊的繁榮又依賴于會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步。改革開放30年來，中國會(huì)計(jì)期刊和中國會(huì)計(jì)理論研究均取得了顯著成就，但也面臨著發(fā)展中的問題。面對(duì)未來，中國會(huì)計(jì)期刊和中國會(huì)計(jì)學(xué)界需要本著相互依存與相互促進(jìn)的理念，攜手合作，共同促進(jìn)中國會(huì)計(jì)事業(yè)的更快發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)期刊；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)；相互促進(jìn)

一、會(huì)計(jì)期刊與會(huì)計(jì)理論之間的相互依存與促進(jìn)關(guān)系

會(huì)計(jì)期刊和會(huì)計(jì)理論之間是一種魚水相依的關(guān)系。一方面，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展需要會(huì)計(jì)期刊這個(gè)舞臺(tái)。另一方面，會(huì)計(jì)期刊作為一種專業(yè)性的學(xué)術(shù)刊物，其發(fā)展和繁榮也有賴于會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步，尤其是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)論文的帶動(dòng)。

單純從理論上分析，會(huì)計(jì)期刊至少在如下方面對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起著不可替代的推動(dòng)作用：

第一，會(huì)計(jì)期刊是會(huì)計(jì)學(xué)人交流學(xué)術(shù)思想的重要平臺(tái)。學(xué)術(shù)思想交流是學(xué)術(shù)創(chuàng)新的重要條件。會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)學(xué)科，不像自然科學(xué)那樣可以在實(shí)驗(yàn)室這種相對(duì)比較封閉的環(huán)境中通過多次試驗(yàn)而取得研究突破。它的新思想的產(chǎn)生、新理念的凝練，更多的是通過研究者對(duì)現(xiàn)實(shí)生活的觀察以及會(huì)計(jì)學(xué)人相互之間的學(xué)術(shù)交流來完成的。敏銳的觀察和相互間的思想碰撞是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的重要途徑。而在此過程中，會(huì)計(jì)期刊和學(xué)術(shù)研討會(huì)是兩個(gè)主要的平臺(tái)。這其中會(huì)計(jì)期刊又以其時(shí)效性強(qiáng)、受眾面廣以及較低的成本優(yōu)勢而發(fā)揮著非常重要的作用。因?yàn)檠芯空呖梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)期刊，了解目前的學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)、其他學(xué)者的思想觀點(diǎn)，同時(shí)又可以快速、低成本的將自己的學(xué)術(shù)思想發(fā)表出去，進(jìn)行相互之間的交流、切磋、探討，甚至就某些觀點(diǎn)進(jìn)行針鋒相對(duì)的爭論等。按照學(xué)術(shù)思想的成長和發(fā)展規(guī)律，會(huì)計(jì)理論在這一過程中通?？梢苑只?、裂變出新的理論或者學(xué)派，并在吸收反對(duì)者學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上完成對(duì)自身理論體系或者學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的修正，使自己走向深入和完善。因此，在學(xué)術(shù)刊物上，商榷性的文章、爭論性的文章往往具有比較高的關(guān)注度。而且作為一個(gè)成熟和富有科學(xué)責(zé)任感的期刊，也應(yīng)該倡導(dǎo)這種學(xué)術(shù)交流的精神，為各種學(xué)術(shù)派別、學(xué)術(shù)思想提供一個(gè)平等的交流平臺(tái)，而不是封殺某些學(xué)派或者某些人的文章。

第二，會(huì)計(jì)期刊是傳播會(huì)計(jì)理論的重要渠道。現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)理論的傳播渠道是多種多樣的。課堂的講授、學(xué)者的互訪、學(xué)術(shù)研討會(huì)、各種講座等都有傳播會(huì)計(jì)理論的功能。但是這些傳播渠道的側(cè)重點(diǎn)和具體的功能是不同的，而且也是不能相互替代的。比如，在課堂上所傳授的只能是比較成熟的、已經(jīng)得到公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)這種傳播效果嚴(yán)重地受制于教師的學(xué)術(shù)水平和學(xué)術(shù)修養(yǎng)。而學(xué)者之間的互訪、學(xué)術(shù)交流會(huì)、各種講座等雖然也可以在一定程度上起到傳播會(huì)計(jì)理論的效果，但是畢竟受范圍所限，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛傳播的目的。事實(shí)上，對(duì)于一個(gè)學(xué)者來說，其對(duì)于某些特定理論主題的了解，基礎(chǔ)性的知識(shí)可能來自于他所受到的課堂教育，但是，更多的新知識(shí)或者是前沿性的知識(shí)還是來自于他對(duì)學(xué)術(shù)期刊上相關(guān)研究文獻(xiàn)的檢索以及對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀和理解。目前在我國的研究生教育中，很多導(dǎo)師之所以要求學(xué)生一定要訂閱一些會(huì)計(jì)期刊，經(jīng)常閱讀會(huì)計(jì)期刊上所刊登的文章，原因就在于最前沿的知識(shí)不在于書本上，也不在于課堂上，主要還是在于會(huì)計(jì)期刊之上。就此而言，會(huì)計(jì)期刊應(yīng)該是代表著會(huì)計(jì)理論研究的最前沿和方向，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。

第三，會(huì)計(jì)期刊引領(lǐng)著會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的方向。會(huì)計(jì)期刊在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程中，不僅可以起到平臺(tái)作用、傳播作用、載體作用，而且還承擔(dān)著一定的導(dǎo)向作用，引領(lǐng)著會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展方向。創(chuàng)新是一切事物發(fā)展的原始動(dòng)力。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)創(chuàng)新而言，它不僅指理論上的新突破、新發(fā)現(xiàn)，還包括學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究中的新視角、新方法，或者對(duì)前人研究成果和學(xué)術(shù)見解的修正、揚(yáng)棄和發(fā)展。而在這種新或舊、進(jìn)步或落后的鑒別中，會(huì)計(jì)期刊起著很重要的鑒別、評(píng)價(jià)和過濾的作用。通常情況下，一篇文章投到某個(gè)會(huì)計(jì)期刊后首先受到的是編輯部或者是編輯部委托的外部專家的評(píng)價(jià)，這一評(píng)價(jià)程序的主要功能就是鑒別其創(chuàng)新程度，從而把沒有創(chuàng)新成分的、轉(zhuǎn)述性的、復(fù)制性或者低水平重復(fù)研究性的文章過濾掉，使真正具有創(chuàng)新意義的文章能夠得到公開發(fā)表和傳播。通過這種方式，會(huì)計(jì)期刊事實(shí)上在引導(dǎo)著會(huì)計(jì)理論研究的方向。除此以外，會(huì)計(jì)期刊還可以通過對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論及其發(fā)展趨勢的預(yù)見、洞察和把握，通過研究選題以及欄目設(shè)置等，引導(dǎo)理論界對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重大理論問題、熱點(diǎn)問題、前沿問題進(jìn)行集中的、密集型的研究，以便于會(huì)計(jì)理論成果的聚集和形成新的研究突破。

在會(huì)計(jì)期刊和會(huì)計(jì)理論的相互關(guān)系中，人們更多的是關(guān)注會(huì)計(jì)期刊對(duì)于會(huì)計(jì)理論進(jìn)步的推動(dòng)作用，而對(duì)于后者相對(duì)于前者的存在意義卻可能認(rèn)識(shí)不夠。應(yīng)該說這是影響會(huì)計(jì)期刊和會(huì)計(jì)理論之間相互和諧與共同發(fā)展的一個(gè)不利因素。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)期刊推動(dòng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步和會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的繁榮也在很大程度上推動(dòng)著會(huì)計(jì)期刊的發(fā)展。這種會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)期刊的促進(jìn)作用至少可以在如下方面表現(xiàn)出來：首先，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)論文能夠提高會(huì)計(jì)期刊的學(xué)術(shù)水平和聲望，提高會(huì)計(jì)期刊的內(nèi)在品質(zhì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)期刊健康持續(xù)的發(fā)展；其次，活躍而繁榮的會(huì)計(jì)理論研究活動(dòng)可以吸引更多的人參與到會(huì)計(jì)理論研究中來，使更多人關(guān)注和了解會(huì)計(jì)期刊，從而增加會(huì)計(jì)期刊的市場容量，并為其培育現(xiàn)實(shí)和潛在的客戶群體；最后，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展能夠促使會(huì)計(jì)期刊品種的多樣化、個(gè)性化，使會(huì)計(jì)期刊或以研究方法為基礎(chǔ)或以理論流派為基礎(chǔ)而形成自己的特色。

二、中國會(huì)計(jì)期刊對(duì)中國會(huì)計(jì)理論進(jìn)步的推動(dòng)作用

中國的會(huì)計(jì)理論研究自改革開放以來取得了顯著成就。這既是會(huì)計(jì)理論研究者努力的結(jié)果，也是中國會(huì)計(jì)期刊界努力的結(jié)果。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)期刊一榮俱榮、一毀俱毀的關(guān)系在中國改革開放的歷程中得到了充分的驗(yàn)證。20世紀(jì)80年代之前，中國的會(huì)計(jì)理論研究總體上是匱乏的。同時(shí)代的會(huì)計(jì)期刊也很少，只有50-60年代創(chuàng)辦的《新會(huì)計(jì)》、《工業(yè)會(huì)計(jì)》等，而且是政府有關(guān)部門主辦的，并非純粹的理論研究性質(zhì)的學(xué)術(shù)刊物。改革開放之后，我國首先于20世紀(jì)80年代初創(chuàng)立了《會(huì)計(jì)研究》期刊，同一時(shí)期其他刊物也陸續(xù)創(chuàng)刊，而且每個(gè)省份、每個(gè)行業(yè)都有自己的會(huì)計(jì)期刊，比如《上海會(huì)計(jì)》、《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》等等。估計(jì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)類的期刊有近百種之多。而這一時(shí)期恰恰是新中國成立之后我國會(huì)計(jì)思想最活躍、會(huì)計(jì)理論研究最繁榮，同時(shí)又是有關(guān)”三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)控制論）之間學(xué)術(shù)爭論最激烈的一段時(shí)間。這種學(xué)術(shù)氛圍恰恰是會(huì)計(jì)期刊成長和繁榮必不可少的沃土。進(jìn)入新世紀(jì)之后，全國公開發(fā)行的會(huì)計(jì)期刊在2003年國家新聞出版署整頓后數(shù)量有了大幅減少，但是，與此同時(shí)，各主要大學(xué)以書代刊的出現(xiàn)，卻又極大地豐富了中國會(huì)計(jì)期刊的品種，同時(shí)也改變了中國會(huì)計(jì)期刊的總體分布格局。目前中國會(huì)計(jì)期刊大體上有兩種類型：第一類是側(cè)重于會(huì)計(jì)理論研究的期刊，其代表是《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》，以及各個(gè)大學(xué)主辦的以書代刊的會(huì)計(jì)期刊，如北京大學(xué)的《中國會(huì)計(jì)評(píng)論》、清華大學(xué)與香港理工大學(xué)合辦的《中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)主辦的《會(huì)計(jì)論壇》等；第二類是側(cè)重于實(shí)務(wù)同時(shí)又兼顧理論研究的會(huì)計(jì)期刊。其代表有《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》等。而這第二類會(huì)計(jì)期刊比如《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)通訊》等由于其兼顧理論與實(shí)務(wù)，具有雅俗共賞的優(yōu)點(diǎn)則在理論界和實(shí)務(wù)工作者之間同時(shí)擁有眾多的讀者，在影響中國會(huì)計(jì)理論走向和提升中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平中發(fā)揮著比較重要的作用。

中國會(huì)計(jì)期刊的發(fā)展，不僅僅為中國的會(huì)計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者提供了交流的平臺(tái)，而且更加重要的是它對(duì)中國會(huì)計(jì)理論研究方向、研究方法的轉(zhuǎn)型起到了積極的引導(dǎo)作用。自改革開放以來，中國的會(huì)計(jì)期刊至少在如下方面對(duì)中國會(huì)計(jì)理論研究的推動(dòng)作用是可以觀察到的，是值得充分肯定的。

第一，20世紀(jì)80年代，以《會(huì)計(jì)研究》為主導(dǎo)的、其他期刊呼應(yīng)配合的有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的討論。這次爭論影響很大，可以認(rèn)為是自20世紀(jì)初期圍繞中式會(huì)計(jì)改革與改良所引發(fā)的學(xué)術(shù)爭論之后，中國會(huì)計(jì)界所發(fā)生的又一次參與者最多、影響最深遠(yuǎn)的學(xué)術(shù)討論。當(dāng)時(shí)，凡是有關(guān)“信息系統(tǒng)倫”、“管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)控制論”的文章大多置于期刊的顯著位置，而或商榷性或贊成或反對(duì)性文章亦跟隨眾多?？梢哉f，在這次的學(xué)術(shù)討論中會(huì)計(jì)期刊和會(huì)計(jì)學(xué)者相互配合、相互促進(jìn)，在中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展中留下了非常精彩的一章。

第二，20世紀(jì)90年代初期，由務(wù)虛向務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)理論研究思想的轉(zhuǎn)型。在中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展中，圍繞“三論”所進(jìn)行的學(xué)術(shù)討論對(duì)激活中國的會(huì)計(jì)理論研究思想是有積極意義的。但是，長久陷入此類議題則屬不智。因?yàn)檫@類主題以及由此而產(chǎn)生的研究成果無法直接服務(wù)于中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且達(dá)到一定程度之后就理論研究本身來說也很難再進(jìn)一步突破。正是基于這種原因，20世紀(jì)90年代之后，有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象等之類的文章就基本上在會(huì)計(jì)期刊中不多見了。這并不是說沒有人研究這類主題，而是會(huì)計(jì)期刊過濾掉了這種文章，不再為其提供公開發(fā)表的市場。這種導(dǎo)向信號(hào)又反過來促使理論研究者逐步放棄務(wù)虛議題而轉(zhuǎn)向了更加務(wù)實(shí)的研究課題。因此，中國會(huì)計(jì)理論界務(wù)實(shí)之風(fēng)的形成，會(huì)計(jì)期刊起著積極的引導(dǎo)作用。

第三，實(shí)證研究方法的興起和多種研究方法的并用。就科學(xué)研究本身來說，研究方法并無先進(jìn)與落后、高雅與低俗之分。只要能夠揭示事物的發(fā)展規(guī)律，都是好的研究方法。不能簡單地以每種方法出現(xiàn)的先后順序或者是否利用數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)分析等就認(rèn)定其先進(jìn)或落后。對(duì)于理論研究者來說，在選擇研究方法時(shí)，期刊的導(dǎo)向是很重要的。比如，有些經(jīng)濟(jì)研究類雜志非實(shí)證研究論文不用的選擇導(dǎo)向，就必然迫使研究者放棄其他研究方法而采用實(shí)證研究方法。不過好在會(huì)計(jì)期刊在對(duì)待研究方法上所持的是一種比較中和的態(tài)度，所有的會(huì)計(jì)期刊既接受實(shí)證研究文章，也采納其他研究方法的文章。這種選擇導(dǎo)向?qū)τ谖覈鴷?huì)計(jì)理論研究的健康發(fā)展是有積極意義的。因?yàn)槊糠N研究方法所產(chǎn)生的研究成果都可以得到發(fā)表，都能得到認(rèn)可。在這種氛圍下，中國的會(huì)計(jì)理論研究更有機(jī)會(huì)在多種方法的并用和相互借鑒中而取得創(chuàng)新和突破。

在中國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)期刊、理論研究者和廣大讀者是三種相對(duì)獨(dú)立的力量。中國會(huì)計(jì)的進(jìn)步離不開三者的相互合作和相互促進(jìn)。時(shí)值《會(huì)計(jì)之友》創(chuàng)刊300期之際，除向其表示祝賀之外，也期盼著中國的會(huì)計(jì)期刊能隨著中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷發(fā)展，中國的會(huì)計(jì)理論研究能夠在和會(huì)計(jì)期刊相互促進(jìn)的過程中取得更大的進(jìn)步。