淺談管理會計在公司治理中的意義

高新玲

(中鐵七局集團電務(wù)工程有限公司,河南 鄭州 450000 )

中圖分類號:F234.3 文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-061-02

摘要:現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。隨著改革開放的進一步深入發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,我國會計改革必須與經(jīng)濟改革同步進行,實行會計模式的重大轉(zhuǎn)變,以促進工作的全面發(fā)展和水平的不斷提高。文章通過對管理會計在公司治理中的作用探討,試圖把公司治理和管理會計這一存在著天然聯(lián)系的兩個領(lǐng)域結(jié)合起來進行研究,提出了管理會計在公司治理中的非凡意義。事實上,管理會計與公司治理有著必然的聯(lián)系,有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段,在現(xiàn)代公司治理中起著十分重要的作用,對于公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞:管理會計;公司治理;信息管理

會計是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度,連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映、控制在生產(chǎn)過程的資金運動,旨在提高經(jīng)濟效益,以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)和價值管理活動。它既是以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng),又是一種進行價值管理的經(jīng)濟管理活動。那么,如何實施管理會計,這在公司治理中有著不可或缺的技巧與手段,也給現(xiàn)代會計提出了新要求、新使命。

一、我國會計工作現(xiàn)狀調(diào)查與分析。

會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。自1985年制定會計法以來,對我國會計工作發(fā)揮了積極作用,促進了我國會計現(xiàn)代化進程。然而,隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題,對會計工作提出了許多新的更高要求。在1999年新出臺的《會計法》要求在會計工作中準確地反映經(jīng)濟活動的狀況,為經(jīng)濟管理、決策提供真實可靠的會計信息。但是,在監(jiān)督機制不尚完善的情況下,會計工作還存在一定的問題,這也為公司管理者提出了管理會計的新命題。

1.條線管理之弱化。法律和制度出于條而行于塊,也就是說,出臺的法不能說少,著書立學(xué)的學(xué)者也挺多,但批“作業(yè)”的老師卻有限。內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門聽命于地方政府,塊強線弱。

2.執(zhí)法檢查之彈性化。執(zhí)法程度因人而異、因環(huán)境、關(guān)系等各種因素而不同。例如,檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)有意偷漏稅X萬元,處理結(jié)果:鑒于被查單位態(tài)度良好,考慮到企業(yè)實際困難,免去罰款而補交較少的款數(shù)等。

3.執(zhí)業(yè)保護不善。會計專業(yè)實行持證上崗已有多年,但仍有一些無證、無學(xué)歷人員占著崗位,其中有些人往往財經(jīng)政策和財會知識缺乏,影響會計工作的知識性、嚴肅性,影響了會計工作質(zhì)量。

4.會計工作業(yè)績宣傳上有偏差。會計工作的任務(wù),不僅要守法和聚財,還要向內(nèi)部和外部負責(zé)?？扇缃裨谳浾搶?dǎo)向上卻重效益輕執(zhí)法。在介紹企業(yè)財務(wù)人員先進事跡時,有關(guān)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益的報道比比皆是,而在維護法紀、頂住壓力、如實反映事實的報道卻少得可憐,財會人員若主動暴露了存在的問題,不但會在內(nèi)部受到非議和排擠,更可悲的是外部也得不到應(yīng)有的支持、保護。

二、管理會計在公司治理中的必要性

管理會計信息與公司治理有著天然的聯(lián)系,有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。即在現(xiàn)代公司治理中,管理會計仍將起著十分重要的作用。服務(wù)于公司治理已成為管理會計創(chuàng)新的根本需要,在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中,管理會計將扮演越來越重要的角色。一個適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)安排的管理會計創(chuàng)新體系是現(xiàn)代企業(yè)制度正常、健康發(fā)展的催化劑。具體來說,管理會計在公司治理中的必要性有四點:

1.有助于董事會有效性的增強和對利益相關(guān)者責(zé)任的履行。在公司治理實務(wù)中,董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者,而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計信息。再有企業(yè)是所有利益主體締結(jié)的契約,保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系,同樣需要建立在可靠、豐富的管理會計信息基礎(chǔ)上,離不了可靠、豐富的管理會計信息的支持。

2.有助于對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評價。對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估,不是以公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作為出發(fā)點,是通過管理會計提供的信息進行評估。 3.有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān),但這種作用是其他治理手段無法替代的。

4.有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果,是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為,高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ),長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以,會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎(chǔ)之一。

三、管理會計在公司治理中的意義

傳統(tǒng)的管理會計主要是對公司管理過程中的經(jīng)營決策、投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任控制等內(nèi)容施以影響,未涉及到公司治理問題。與公司治理相適應(yīng),傳統(tǒng)的管理會計被賦予了新的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的為公司管理服務(wù)的管理會計中,管理會計的目標是既要提供有用的決策信息,同時又要反映受托責(zé)任的完成情況。我認為,管理會計的最終目標是提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應(yīng),管理會計的目標是“為實現(xiàn)公司治理和公司管理的多重目的提供非強制性的相關(guān)信息”。

1.向公司最高領(lǐng)導(dǎo)者提供非強制性相關(guān)信息。在公司治理中,有三個方面特別值得關(guān)注:一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況,未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價,同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言,非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況,都需要適當(dāng)披露。

2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能,但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。

3.服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次,一是適應(yīng)公司治理的需要,對執(zhí)行董事和CEO的控制;二是作為公司管理的重要形式,CEO對公司日常運作的控制。

4.為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。如今,會計已成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動,進而作出相關(guān)決策。管理會計應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料,以供其參考進行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。另外,現(xiàn)代管理會計還應(yīng)該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。

四、加強管理會計工作的幾點建議

加強企業(yè)、公司管理,嚴格規(guī)范會計工作,保證會計信息質(zhì)量,是我國經(jīng)濟工作的一項重要內(nèi)容。為了更有效地發(fā)揮會計在經(jīng)濟工作的作用,加強工作,建議如下:

.進一步深化會計改革。會計人員管理、會計電算化等方面的改革還尚未全面展開,政府部門對會計管理的職能、方式仍需進一步轉(zhuǎn)變。因此,必須積極創(chuàng)造條件,建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新的會計管理體制。

2.繼續(xù)加強會計法制建設(shè)。加強會計法制建設(shè),不僅是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟運行規(guī)則的重要方面,也是轉(zhuǎn)變會計管理職能,保證會計規(guī)則秩序正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。要不斷宣傳、學(xué)習(xí)、貫徹會計有關(guān)法規(guī),采取切實措施,認真查處會計規(guī)則中的違法違紀行為,保證會計工作做到有法可依,違法必究。在抓好已有法規(guī)制度貫徹實施的同時,積累經(jīng)驗,使會計法的各項規(guī)定具體化,進一步完善以會計法為中心的會計法規(guī)體系。

3.加強發(fā)展我國的會計電算化事業(yè)。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展、效益的競爭、市場的競爭,關(guān)鍵在于信息的競爭。

4.提高會計人員素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動如何,直接影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進行。通過改革建立一個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調(diào)動他們的積極性。

結(jié)語:

公司治理與管理會計之間存在一定的聯(lián)動關(guān)系。公司內(nèi)部治理強化,外部治理合理化產(chǎn)生了對管理會計信息的需求,公司治理中對管理會計信息的需求導(dǎo)致了實務(wù)界、學(xué)術(shù)界有動力去進行管理會計的完善與創(chuàng)新,而管理會計的不斷更新變化有利于公司治理的完善,從而這是一個循環(huán)往復(fù)、互相制約的過程。通過對管理會計目標、內(nèi)容和方法等方面的創(chuàng)新,以達到完善公司治理的目的。進行公司治理,不能只考慮會計信息系統(tǒng)提供的信息,還應(yīng)該考慮到管理會計信息系統(tǒng)提供的信息,只有二者結(jié)合起來,才有利于更好地完善公司治理。 ?