試論我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的質(zhì)量控制體系建立的

曹 華

摘要:當(dāng)前構(gòu)建和改進(jìn)質(zhì)量控制制度是一項(xiàng)迫切性工作,也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量得以保證的前提。在目前的行業(yè)背景下,實(shí)務(wù)工作中考慮業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)多于質(zhì)量控制的現(xiàn)象還較為普遍,相信隨著市場(chǎng)體制的不斷完善與行業(yè)發(fā)展的逐漸規(guī)范,風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制將會(huì)成為一項(xiàng)中心工作。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 質(zhì)量控制體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式,是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)方面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可按受水平,達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的

一、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),實(shí)施推廣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

就企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),首要任務(wù)就是識(shí)別在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),與此同時(shí)才能做好審計(jì)質(zhì)量控制工作。由于傳統(tǒng)的審計(jì)理念和模式,其更多的是為了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)而關(guān)注報(bào)表和企業(yè)賬目,而不是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表,沒(méi)有真正識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源,因而無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性,也使審計(jì)在整個(gè)財(cái)富價(jià)值鏈中的價(jià)值無(wú)法進(jìn)一步得到體現(xiàn)。要真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制,首先要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)源,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的角度樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

二、充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)的作用

政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展乃至對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是不容置疑的,我們要充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)改善外部環(huán)境的作用,降低外在因素風(fēng)險(xiǎn),為審計(jì)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的大環(huán)境。主要從以下方面:

(一)改善審計(jì)的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。這是消除審計(jì)關(guān)系的失衡,形成真正的委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),可以提升上市公司的質(zhì)量,減少虛假的會(huì)計(jì)信息,并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場(chǎng)。

2.設(shè)立審計(jì)委員會(huì)制度,遏制上市公司造假。政府監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)證券監(jiān)督管理委員會(huì),要求上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度,這對(duì)于加強(qiáng)公司內(nèi)部的分權(quán)治理,提高財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的質(zhì)量,提高外部審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量都有積極的作用。

3.政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變職能,消除權(quán)利的不當(dāng)介入:(1)要政府監(jiān)管部門(mén)改變對(duì)市場(chǎng)滲入太多,用行政職能代替市場(chǎng)的職能;(2)要改變政府監(jiān)管部門(mén)不作為,使有關(guān)部門(mén)不能提供有效的市場(chǎng)機(jī)制與規(guī)則,不能夠?qū)β訆Z投資者財(cái)富的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。還可考慮通過(guò)立法的形式來(lái)限制其權(quán)利。此外,在二板市場(chǎng)的帶動(dòng)下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)越來(lái)越高,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的質(zhì)量控制的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)也會(huì)隨之得到發(fā)揮。

4.推動(dòng)法規(guī)建設(shè),完善法律環(huán)境。政府監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)造假者的懲罰力度,逐步建立和完善社會(huì)信用體系,增加財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本,降低其風(fēng)險(xiǎn)收益,遏制虛假信息的產(chǎn)生,改善審計(jì)環(huán)境。通過(guò)以上措施為審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,對(duì)于輔助推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量控制具有很重大的作用。

(二)強(qiáng)化政府部門(mén)監(jiān)督

主要是政府監(jiān)管部門(mén)要遠(yuǎn)離市場(chǎng)但不能放棄監(jiān)管?？傮w來(lái)說(shuō),我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的是以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律管理為輔的管理體制。近幾年來(lái),我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了“銀廣廈”、“瓊民源”等上市公司會(huì)計(jì)造假案件。會(huì)計(jì)市場(chǎng)事關(guān)社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益,在社會(huì)公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益存在矛盾的情況下,利益的調(diào)和與平衡需要借助于政府的力量。政府監(jiān)管干預(yù)的方式可以研究,但政府監(jiān)管部門(mén)決不能對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)放任自流,在現(xiàn)階段,政府監(jiān)管部門(mén)必須強(qiáng)化其監(jiān)督。

三、建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制執(zhí)行的制度、法規(guī)

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度

就我國(guó)審計(jì)行業(yè)現(xiàn)在的制度而言,改進(jìn)審計(jì)行業(yè)的制度將會(huì)在很大程度上推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制的完善。全力推行審計(jì)輪換制,審計(jì)輪換制在提高審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)也有利于后任審計(jì)師對(duì)前任審計(jì)師的監(jiān)督。與此同時(shí),由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小,合伙人數(shù)量有限,并且合伙人之間通常具有較為密切的私人關(guān)系,其串謀成本非常小,單純的審計(jì)師輪換極有可能形同虛設(shè),所以采用事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度,對(duì)于降低審計(jì)師與內(nèi)部人合謀的概率應(yīng)該有一定的促進(jìn)作用。完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制的上層制度,最終目標(biāo)就是將法律風(fēng)險(xiǎn)合理化,為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制奠定基礎(chǔ)。

(二)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)管理,控制職業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)

雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織在推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的改革和發(fā)展、服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了重要的作用,但還存在問(wèn)題,如管理體制還沒(méi)有完全理順、行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全、行業(yè)自律機(jī)制薄弱等。

因此,改進(jìn)行業(yè)管理有如下工作需要做:

1.理順行業(yè)監(jiān)管體制;

2.加強(qiáng)職業(yè)組織建設(shè),完善行業(yè)自律管理機(jī)制;

3.完善行業(yè)法制建設(shè);

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制建設(shè);

5.建立事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)體系;

6.實(shí)行事前、事中和事后監(jiān)管并舉;

7.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量信息管理。

通過(guò)審計(jì)行業(yè)管理改進(jìn)工作的落實(shí),使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制達(dá)到控制職業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)目的。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)節(jié),規(guī)避事務(wù)所的整體風(fēng)險(xiǎn)

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)節(jié),規(guī)避事務(wù)所的整體風(fēng)險(xiǎn)方面,我們從以下著手:

1.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí),落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭示范作用,倡導(dǎo)并培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化;

2.保證審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員,包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員,保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范、教育和培訓(xùn)、監(jiān)控、對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理等途徑強(qiáng)化遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性,達(dá)到規(guī)避獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的作用;

3.提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。事務(wù)所人力資源管理就是要根據(jù)其發(fā)展的總體目標(biāo),遵循以人為本的原則,充分理解和尊重員工的價(jià)值取向,建立一套科學(xué)合理的人力資源開(kāi)發(fā)和管理機(jī)制,形成一套科學(xué)、高效的招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人員素質(zhì)要求、專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)測(cè)等機(jī)制,在激發(fā)員工的最大潛能的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)事務(wù)所效益的最大化,同時(shí)也避免因?qū)I(yè)勝任能力問(wèn)題而導(dǎo)致的專(zhuān)業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn);

4.明確職業(yè)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范包括執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)跟其他學(xué)科的專(zhuān)業(yè)一樣,要得到社會(huì)的普遍承認(rèn),都必須具備一套明確的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),以清晰表明提供服務(wù)或產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平。以此指導(dǎo)具體的項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的活動(dòng),對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制;

5.健全審計(jì)市場(chǎng)?？刂茖徲?jì)市場(chǎng)的分散和集中程度,避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和壟斷,健全審計(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)承接與保持的政策和程序,會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)對(duì)新客戶各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)價(jià);對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)客戶風(fēng)險(xiǎn);確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專(zhuān)業(yè)勝任能力;避免潛在的利益沖突。

在樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量至上的核心思想,通過(guò)對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn),專(zhuān)業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn),客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控這一系列的控制活動(dòng)中將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量控制落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)事務(wù)所是首要陣地。

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