多國(guó)追捧“人性化”個(gè)稅

趙海建

自1799年英國(guó)開始征稅以來，個(gè)人所得稅通行世界已有200多年。在西方國(guó)家，個(gè)人所得稅又被稱為“羅賓漢稅種”，擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、防止貧富差距過大的重任。事實(shí)上，由于各國(guó)基本上都實(shí)行累進(jìn)式征收制度，防止貧富差距過大仍然是個(gè)稅的重要功能。

美國(guó)：生活水平不因納稅下降

收入越高起征點(diǎn)越低在美國(guó)，稅法規(guī)定了“寬免額”，該概念類似于我國(guó)個(gè)人所得稅中的“起征點(diǎn)”或“免征額”。但個(gè)人所得稅“寬免額”不固定。一般來說，美國(guó)個(gè)稅法規(guī)定的“寬免額”約為7500美元，這個(gè)數(shù)額是按年收入計(jì)算的。

美國(guó)稅法實(shí)行的是“寬免額分段扣減法”。也就是說，當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到一定水平以后，“寬免額”會(huì)隨著個(gè)人收入的增加而按一定比例減少；當(dāng)收入高到一定程度后，個(gè)人“寬免額”將全部取消，也就是說，他收入的每一分錢都要納稅。這樣可避免出現(xiàn)高收入者從高“寬免額”中受益的現(xiàn)象，也使得稅收的公平原則得到充足的體現(xiàn)。

富人是稅收主要來源從高收入者納稅額的比例也可看出美國(guó)稅法的公平原則。雖然美國(guó)幾乎每個(gè)成年人都要納稅，但年收入10萬(wàn)美元以上群體所繳納的稅款占全部個(gè)稅總額的60%以上。

不僅如此，為保證中低收入家庭和個(gè)人的生活水平不會(huì)因納稅過多而下降，美國(guó)稅法還規(guī)定了各種扣除、免稅收入和退稅制度?？鄢ǎ簜€(gè)人退休保險(xiǎn)及醫(yī)療儲(chǔ)蓄賬戶的個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出、教育貸款利息支出、慈善捐助支出、購(gòu)買專業(yè)書籍和職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用支出，甚至包括變換工作的搬家費(fèi)用等。各種免稅收入則包括：特定的獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、州或市政府債券利息所得等。

美國(guó)繳納個(gè)稅是以家庭為申報(bào)單位，夫妻倆可合起來繳稅，也可分開繳。繳納個(gè)稅不僅考慮個(gè)人收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量。同樣收入的兩對(duì)夫婦，有孩子和沒孩子所繳納的稅收相差很大。對(duì)于有孩子的家庭，美國(guó)稅法規(guī)定為每個(gè)孩子撫養(yǎng)費(fèi)退稅1000美元。家里需要供養(yǎng)的孩子越多，所獲退稅也就越多。

按時(shí)納稅好處多美國(guó)政府從各方面培養(yǎng)納稅人意識(shí)。在美國(guó)購(gòu)買房產(chǎn)后不用繳物業(yè)費(fèi)，而是要繳數(shù)量很小的一筆物業(yè)稅，這筆物業(yè)稅也將列為個(gè)稅的扣除項(xiàng)目，讓公民感覺到“因?yàn)槟闶羌{稅人，所以你會(huì)得到完善的物業(yè)服務(wù)”。

在納稅人按時(shí)守法納稅后，政府每年會(huì)給納稅人寄一份表格，累計(jì)納稅人的個(gè)稅信用值。如果納稅人的個(gè)稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國(guó)家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元的補(bǔ)助。在美國(guó)一些州，只要個(gè)稅申報(bào)的信息顯示納稅人已持續(xù)繳稅一年以上，那么孩子讀書、上圖書館、走高速路、進(jìn)公園等都免費(fèi)。

法國(guó)：以高稅收確保高福利

以家庭為單位納稅法國(guó)以家庭為納稅單位，具體征稅對(duì)象的收入標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)家庭人口數(shù)目進(jìn)行計(jì)算，對(duì)收入的定義是除去可免稅優(yōu)惠部分之后的家庭凈收入。

至于法國(guó)企業(yè)，不管員工收入多少，雇主均需繳納一定數(shù)額的社會(huì)福利稅，其稅率也采取高額累進(jìn)制。法國(guó)以法定最低工資為基點(diǎn)向雇主征收4.29%的社會(huì)福利稅，隨著雇員工資的增加，稅率逐步上調(diào)，當(dāng)雇員工資超過最低工資的1.6倍時(shí)，雇主繳納的社會(huì)福利稅將高達(dá)30.29%。對(duì)企業(yè)征收的高額社會(huì)福利稅是法國(guó)政府執(zhí)行全面的社會(huì)福利計(jì)劃的重要財(cái)源。

最具有“削富濟(jì)貧”特點(diǎn)的是社會(huì)團(tuán)結(jié)財(cái)富稅。根據(jù)現(xiàn)行法國(guó)法律，如果納稅人財(cái)產(chǎn)凈額超過76萬(wàn)歐元，即應(yīng)繳納社會(huì)團(tuán)結(jié)財(cái)富稅，其稅率從0.55%至1.8%不等。如果納稅人財(cái)產(chǎn)凈額超過1581萬(wàn)歐元，該稅種稅率封頂至1.8%。社會(huì)團(tuán)結(jié)財(cái)富稅每年繳納一次，其納稅下限隨居民收入增加而不斷上調(diào)。2008年，這項(xiàng)稅收達(dá)44億歐元，約占總稅收的2%。

重新分配“均貧富”通過高稅收，法國(guó)政府將社會(huì)財(cái)富集中起來重新分配，以縮小貧富差距。這主要體現(xiàn)在教育、醫(yī)療等社會(huì)福利制度方面，教育在每年法國(guó)政府預(yù)算中占有相當(dāng)大的比重。

在法國(guó)，不僅中小學(xué)階段全程免費(fèi)，大學(xué)生也可享受住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼以及各種各樣的助學(xué)金。法國(guó)實(shí)行以醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和家庭補(bǔ)貼保險(xiǎn)為主的社保制度，全國(guó)所有就業(yè)人員都必須投保。在法國(guó)，大部分醫(yī)院?jiǎn)T工是國(guó)家公務(wù)員，其薪酬由國(guó)家財(cái)政撥款支付。享受醫(yī)保者到醫(yī)院就診時(shí)一般只需交納掛號(hào)費(fèi)和少量診費(fèi)，主要醫(yī)療開銷由醫(yī)保系統(tǒng)從其醫(yī)保賬戶中扣除。

法國(guó)還通過發(fā)放家庭補(bǔ)貼和各種減稅政策減輕家庭稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并向有孩子的貧困家庭發(fā)放補(bǔ)助，緩解其生活壓力。政府每年還拿出大筆資金興建廉租房等社會(huì)福利房，幫助生活困難的家庭解決住房問題。

日本：降個(gè)稅促進(jìn)消費(fèi)投資

起征點(diǎn)考慮家庭人數(shù)日本的個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所得多少而定，扣除必要的成本以及各免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目，剩下的按一定稅率繳個(gè)稅。收入越高繳稅越多。

日本個(gè)稅的起征點(diǎn)根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。如果是一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的三口之家，起征點(diǎn)為283萬(wàn)日元；如果是沒孩子的丁克家庭，起征點(diǎn)為220萬(wàn)日元。如果是獨(dú)身，那么起征點(diǎn)為114.4萬(wàn)日元。

免稅項(xiàng)目有20多項(xiàng)日本個(gè)稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目繁多。目前主要的免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目有：基本免稅額、配偶免稅額、配偶專項(xiàng)免稅額、贍養(yǎng)人口免稅額、贍養(yǎng)人口專項(xiàng)免稅額(適用于16歲至22歲的贍養(yǎng)人口)、雇傭所得扣除、社會(huì)保險(xiǎn)捐扣除、養(yǎng)老金扣除、退休所得扣除和老人扣除等等，總數(shù)多達(dá)20多項(xiàng)。

個(gè)稅征收的人性化，減輕了廣大國(guó)民特別是低收入者的負(fù)擔(dān)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

印度：3000萬(wàn)人有“資格”納稅

農(nóng)民無(wú)須繳納個(gè)稅在本納稅年度，男性個(gè)稅起征點(diǎn)是10萬(wàn)盧比，婦女個(gè)稅起征點(diǎn)是13.5萬(wàn)盧比，老人個(gè)稅免稅點(diǎn)為年收入18.5萬(wàn)盧比。男性個(gè)人收入在10萬(wàn)至15萬(wàn)盧比者，征收稅率為10%；15萬(wàn)至25萬(wàn)盧比者為20%；25萬(wàn)盧比以上者為30%；對(duì)年收入100萬(wàn)盧比以上者，另加征10%，同時(shí)對(duì)所繳個(gè)人稅、另加征稅之和征收2%的教育稅。

由于起征點(diǎn)規(guī)定得比較高，印度這個(gè)擁有10億人口的國(guó)家，只有3000萬(wàn)人具有納稅人“資格”。印度是一個(gè)農(nóng)業(yè)國(guó)家，農(nóng)民占總?cè)丝诘?0%～70%，政府規(guī)定，農(nóng)民無(wú)須繳納個(gè)稅。其余30%～40%的人口中，絕大部分是只夠維持基本生活的工薪階層和小商小販，其年收入很難超過10萬(wàn)盧比，因此也不具備個(gè)稅納稅人條件。只有3%的人口年收入在10萬(wàn)盧比以上，他們就成了印度個(gè)稅的課稅對(duì)象。而且，在印度因個(gè)稅以個(gè)人為單位繳納，所以往往一個(gè)人賺錢，全家人“領(lǐng)工資”以避稅。

密切監(jiān)視高收入者這種征稅方式不僅受到不繳個(gè)稅的低收入者歡迎，也得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。據(jù)稅務(wù)局官員介紹，印度的個(gè)稅雖實(shí)行自愿申報(bào)和催繳申報(bào)兩種方式，但由于絕大多數(shù)納稅人都能主動(dòng)前來申報(bào)，一般很少采用催繳申報(bào)的方法。

對(duì)于年收入在20萬(wàn)盧比以下的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用抽查方法監(jiān)督，即使有個(gè)別瞞報(bào)者，只要沒有被發(fā)現(xiàn)也能“蒙混過關(guān)”。

但是，對(duì)于高收入者，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻是一個(gè)也不放過，密切監(jiān)視著這些人的“一舉一動(dòng)”。稅務(wù)部門把主要目標(biāo)鎖定在一些“重點(diǎn)對(duì)象”上，這些人主要包括有可能貪污受賄的高官、經(jīng)營(yíng)多家企業(yè)的巨富以及到處走穴且多以現(xiàn)金結(jié)算的演藝人士。稅務(wù)機(jī)關(guān)在全國(guó)各地編織了一張嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)，重點(diǎn)對(duì)這些人的消費(fèi)進(jìn)行監(jiān)控。（摘自2009年1月23日《廣州日?qǐng)?bào)》）