國外運(yùn)用財稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的做法及借鑒

梁燕君

財政援助與稅收優(yōu)惠是世界各國政府扶持和保護(hù)中小企業(yè)的普遍做法。政府的政策雖然不能代替市場自身的資源配置，但發(fā)揮政府財政資金的杠桿作用，引導(dǎo)商業(yè)性資金的介入，能在相當(dāng)程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)中小企業(yè)良性發(fā)展。

發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的財政援助

為幫助中小企業(yè)解決發(fā)展資金匱乏難題，發(fā)達(dá)國家政府為中小企業(yè)提供的資金援助主要包括財政補(bǔ)貼、貼息貸款與優(yōu)惠貸款三種形式。

一是財政補(bǔ)貼。財政補(bǔ)貼是政府對中小企業(yè)符合政府要求的做法，在財政上給予一定的援助。從發(fā)達(dá)國家的情況看，目前財政補(bǔ)貼的目標(biāo)主要是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)人口，促進(jìn)中小企業(yè)科技進(jìn)步和鼓勵中小企業(yè)擴(kuò)大出口等。

就業(yè)補(bǔ)貼。主要是對提供較多就業(yè)機(jī)會的中小企業(yè)給予一定的財政補(bǔ)貼，促使其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。就業(yè)補(bǔ)貼的方式，主要有兩種。一是補(bǔ)貼給接收就業(yè)人員的企業(yè)，用于安排就業(yè)的各種費(fèi)用(如上崗培訓(xùn)、學(xué)徒津貼等)。法國政府為滿足地方擴(kuò)大就業(yè)的需要，曾規(guī)定中小企業(yè)每年擴(kuò)大招工一名，可從政府得到4000歐元的津貼；每增聘一名科技人員，發(fā)給1.6萬歐元的資助。二是補(bǔ)貼給自創(chuàng)企業(yè)的失業(yè)者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府為幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，制訂了企業(yè)補(bǔ)貼計劃，規(guī)定對自主創(chuàng)業(yè)的失業(yè)者，每周補(bǔ)貼40英鎊。德國政府給予中小企業(yè)投資補(bǔ)貼，對失業(yè)人員創(chuàng)辦企業(yè)，給予兩萬馬克的資助。德國政府不僅鼓勵失業(yè)者獨(dú)立創(chuàng)業(yè)，而且也鼓勵從業(yè)者、正在接受就業(yè)培訓(xùn)者以及閑散人員獨(dú)立創(chuàng)業(yè)。對創(chuàng)業(yè)者給予的資助，德國政府并不只限于某一特定行業(yè)，所有行業(yè)都能得到國家的資助。投資額在120萬歐元以下，擁有所需投資額12%以上自有資金的企業(yè)，即可獲得補(bǔ)助資金，最高額可占總投資的三分之一。

研究與開發(fā)補(bǔ)貼。發(fā)達(dá)國家政府對中小企業(yè)研究與開發(fā)資助的主要形式是設(shè)立政府專項(xiàng)基金。通過制訂各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃，選擇符合計劃條件的中小企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。專項(xiàng)基金和技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃一般由政府的中小企業(yè)主管部門管理和實(shí)施。如美國1982年通過了中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法，1983年實(shí)施了“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計劃”，截至1995年底，參加中小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃的有11個政府機(jī)構(gòu)，共向該計劃提供撥款55億美元。法國政府在1983年制訂了ANVAR計劃，規(guī)定這項(xiàng)計劃80%的預(yù)算是用來支持小型企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動，并且小型企業(yè)的研究與開發(fā)的支出50%由政府提供。法國還專門設(shè)立了為中小企業(yè)推廣新技術(shù)提供資助費(fèi)用的國家科研推廣局，對由研究人員創(chuàng)辦的企業(yè)提供償還期為15年～50年，金額為20萬～30萬歐元的無息貸款。

二是貼息貸款。一方面對中小企業(yè)貸款高出市場平均利率的部分給予利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；另一方面對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。德、法等發(fā)達(dá)國家是采用貼息貸款方式較多的國家。這一方式也較為適合在資金相對缺乏的發(fā)展中國家采用。

三是政府優(yōu)惠貸款。政府用財政資金通過私人金融中介機(jī)構(gòu)，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。解決這一問題的途徑是政府提供直接低息貸款，這類貸款利率一般比市場利率低2～3個百分點(diǎn)。其具體做法是，政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項(xiàng)基金，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)，由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)融資實(shí)行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。

降低稅率。降低營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅稅率，是較為常見的優(yōu)惠政策。許多發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)均實(shí)行比正常稅率低5～15個百分點(diǎn)左右的優(yōu)惠稅率。如英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個百分點(diǎn)。

日本政府在20世紀(jì)80年代規(guī)定：資本金在l億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37.5%；資本金在1億日元以下的，年度所得分兩部分征稅，總所得在800萬日元以下全部按28%的稅率征稅，超過800萬日元的部分按7.5%的稅率征稅。

稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。日本為了充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部留存，采取減輕法人稅率和對一部分所得不課稅的制度。

提高固定資產(chǎn)折舊率。日本自20世紀(jì)70年代推行加速折舊方式以來，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4年～5年，對新開業(yè)企業(yè)所購或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)以及現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個年度內(nèi)或作30%的特別折舊，或免繳7%的稅金。

促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的對策思考

建立中小企業(yè)發(fā)展準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的初始資金來源可從三個方面籌措：第一，是政府財政撥款；第二，出售國有中小企業(yè)的收入；第三，從中小企業(yè)的營業(yè)收入中提取一定的比例。發(fā)展準(zhǔn)備金由政府掌握，重點(diǎn)用于支持地方產(chǎn)業(yè)升級換代，支持中小企業(yè)與高科技事業(yè)的發(fā)展。發(fā)展準(zhǔn)備金實(shí)行有償使用，滾動發(fā)展，專項(xiàng)用于重大高新技術(shù)成果商品孵化期和產(chǎn)業(yè)化啟動的投入。同時，在會計科目中設(shè)置壞賬準(zhǔn)備金，用于備抵一些企業(yè)因經(jīng)營不善而形成的呆賬與壞賬。在中小企業(yè)發(fā)展準(zhǔn)備金制度建立之前，先由財政撥款承擔(dān)，對特定中小企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠融資政策。

對“特定事項(xiàng)”中小企業(yè)實(shí)施資金扶持政策。對下崗職工創(chuàng)辦或安排下崗職工就業(yè)的中小企業(yè)，可將下崗職工一年的生活救濟(jì)費(fèi)一次性撥付給企業(yè)使用；對貧困地區(qū)的中小企業(yè)，應(yīng)從扶貧資金中撥出一定的款項(xiàng)支持其發(fā)展；對因經(jīng)濟(jì)不景氣及與之關(guān)聯(lián)的企業(yè)破產(chǎn)而陷入困境的中小企業(yè)，應(yīng)提供緊急的資金援助；對平時經(jīng)營狀況良好，受突發(fā)自然災(zāi)害影響損失慘重的中小企業(yè)，政府應(yīng)提供一定數(shù)量的無息貸款。

運(yùn)用政府采購制度扶持中小企業(yè)的發(fā)展。我國已頒布了政府采購法，并明確規(guī)定了政府采購制度應(yīng)當(dāng)有助于中小企業(yè)的發(fā)展，但尚未有具體的政策規(guī)定。筆者認(rèn)為，應(yīng)在政府采購法實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定在相應(yīng)的條件下，允許將大額采購合同和采購任務(wù)分成若干部分實(shí)行招標(biāo)，使中小企業(yè)能夠有更多參與投標(biāo)競爭的機(jī)會，以獲得合同定單。由于中小企業(yè)規(guī)模小，資金不夠雄厚，在投標(biāo)競爭中無法與大企業(yè)抗衡，所以，采取分割招標(biāo)的方式，可使中小企業(yè)充分發(fā)揮小而專的特色，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的投標(biāo)與中標(biāo)機(jī)會，從而達(dá)到扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。

調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，拓寬所得稅稅基。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，同是年盈利12萬元人民幣的企業(yè)，在我國適用33%的稅率，而在英國卻適用20%的稅率，差別比較大。另外，當(dāng)今以美國為首的20多個發(fā)達(dá)國家都實(shí)施了所得稅的中長期減稅計劃，如考慮我國所得稅稅前扣除范圍比國際上通行的扣除范圍小這一因素，我國的實(shí)際稅負(fù)可能會更高一些。

因此，筆者建議，為配合中小企業(yè)促進(jìn)法的出臺，增強(qiáng)我國中小企業(yè)在國際市場上的競爭能力，應(yīng)選擇適當(dāng)時機(jī)完善內(nèi)外資企業(yè)所得稅，盡快實(shí)施法人所得稅制，與國際慣例接軌。借鑒發(fā)達(dá)國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策。稅率可考慮設(shè)計為三檔，分別為25%、20%和15%。后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的企業(yè)。同時，根據(jù)民法通則的規(guī)定，對凡屬法人范圍的統(tǒng)一征收法人所得稅，囊括國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及各類代表處、代辦處等機(jī)構(gòu)，所得稅稅基要進(jìn)一步拓寬，以彌補(bǔ)因降低稅率而形成的減收缺口。

在降低中小企業(yè)所得稅稅率的同時，還可以對中小企業(yè)實(shí)施以下優(yōu)惠政策。其一，對中小企業(yè)一定數(shù)額內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)投資實(shí)行稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可從應(yīng)納稅所得額中扣除，并允許在規(guī)定年限內(nèi)向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)；對中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓(xùn)投資，全額在所得稅前扣除。其二，鑒于我國當(dāng)前就業(yè)形勢較為嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)情況，可以對吸納國有企業(yè)失業(yè)職工的中小企業(yè)給予必要的所得稅減免政策，應(yīng)將原先針對城鎮(zhèn)失業(yè)人員的城鎮(zhèn)勞動服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠擴(kuò)大為向所有中小企業(yè)的優(yōu)惠，并規(guī)定對安置失業(yè)人員超過一定比例的中小企業(yè)，可享受從應(yīng)納稅所得額中扣除一定數(shù)額費(fèi)用的優(yōu)惠。

規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。鑒于增值稅小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于一般納稅人，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種差距將會進(jìn)一步加大。因此，近期可考慮借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，提高小規(guī)模納稅人的稅基標(biāo)準(zhǔn)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，對工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人分別按5%和3%的征收率課征增值稅。同時，為促進(jìn)中小企業(yè)加快科研創(chuàng)新，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，應(yīng)考慮對科技型中小企業(yè)實(shí)施加速折舊的制度，并對中小企業(yè)用于折舊的資金免征增值稅，從政策上扶持和鼓勵中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新。（作者為：天津財經(jīng)大學(xué)教授、全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會委員）