電信設(shè)計(jì)企業(yè)海外業(yè)務(wù)財(cái)稅運(yùn)作及管理實(shí)踐

葛立新

替換紅色標(biāo)注文字為以下內(nèi)容：

1.合同款回款后的賬務(wù)處理：一是可以正常回款做結(jié)匯手續(xù)。如在巴基斯坦，此種方式下結(jié)匯后作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。二是通過(guò)個(gè)人賬戶匯回外幣。在實(shí)務(wù)接觸中，曾有在伊朗的海外公司采取此種方式，沖減出國(guó)人員已報(bào)銷費(fèi)用，將剩余部分確認(rèn)為收入。另外還有一種不為多見(jiàn)的形式，即海外公司通過(guò)個(gè)人攜帶現(xiàn)金回國(guó)，并采用沖減出國(guó)人員借款的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。大家需要注意的是，后兩種回款賬務(wù)處理方式的合理性有待商榷，在具體運(yùn)作時(shí)僅作為參考。

海外業(yè)務(wù)目前已成為很多國(guó)內(nèi)公司新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。但對(duì)于剛走出國(guó)門的企業(yè)來(lái)說(shuō)對(duì)其運(yùn)行方式、海外國(guó)家的財(cái)稅體系、如何建賬、合同款的回款渠道、匯率的影響、國(guó)內(nèi)對(duì)于海外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理方式、國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠等等都需要迫切地了解，本文針對(duì)這些問(wèn)題，從海外實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的角度，逐一闡述。

隨著全球移動(dòng)通信需求的不斷增加，作為其基礎(chǔ)性工作的移動(dòng)通信設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)近年來(lái)出現(xiàn)了迅猛增長(zhǎng)，尤其是在海外業(yè)務(wù)方面。就中華通信公司為例，其海外業(yè)務(wù)模式為分包H公司在境外國(guó)家的移動(dòng)通信Gsm網(wǎng)絡(luò)的微波勘查設(shè)計(jì)、站點(diǎn)規(guī)劃設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化、代理維護(hù)等業(yè)務(wù)。目前與多個(gè)國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)，其包括印尼、伊朗、巴基斯坦、沙特等，這其中大多數(shù)國(guó)家的分包業(yè)務(wù)都是與H公司總部簽訂合同（完成設(shè)計(jì)工作后，由H公司國(guó)內(nèi)支付人民幣合同款）。而本文涉及的巴基斯坦和伊朗業(yè)務(wù)卻不是這樣的，因?yàn)檫@兩國(guó)的主要業(yè)務(wù)合同的簽訂方均為H公司海外子公司，且根據(jù)巴基斯坦、伊朗及H公司海外子公司屬地管理的規(guī)定，在上述兩國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，公司在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、銀行往來(lái)、審核報(bào)銷等方面受到很大挑戰(zhàn)，出現(xiàn)許多預(yù)想不到的問(wèn)題。為此，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際，建立了一套適合海外業(yè)務(wù)運(yùn)作并與國(guó)內(nèi)財(cái)稅制度、規(guī)定相融合的財(cái)務(wù)管理體系是必要的，對(duì)開(kāi)展海外業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位的啟示作用也是明顯的。

一、海外分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立

（一）巴基斯坦子公司的設(shè)立

根據(jù)H公司巴基斯坦子公司的要求，凡在巴基斯坦開(kāi)展業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)公司必須為落地公司（即在巴基斯坦當(dāng)?shù)刈?cè)的公司），今后一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金往來(lái)均與該公司發(fā)生，并以當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算。落地公司的注冊(cè)類型可以有兩種：一是以母公司的全資子公司注冊(cè)成立、二是以私人股份制企業(yè)注冊(cè)成立，兩者的主要區(qū)別是前者注冊(cè)手續(xù)復(fù)雜、后者注冊(cè)簡(jiǎn)單。為節(jié)省時(shí)間，打入巴國(guó)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，故采用后一方式，在巴國(guó)首都伊斯蘭堡建立獨(dú)立公司。采取此方式需交納最低注冊(cè)資本金RS200萬(wàn)元（RS為比巴基斯坦盧比，匯率為1元人民幣兌換12元巴基斯坦盧比），而且通過(guò)律師辦理無(wú)需驗(yàn)資，在銀行開(kāi)戶交納RS2萬(wàn)元即可（在國(guó)內(nèi)這種情況是法律所不允許的）。同時(shí)此種設(shè)置公司的方式，可取得工作簽證，人員簽證的延長(zhǎng)周期為180天，基本無(wú)費(fèi)用。

另外，必須要指出此種設(shè)立的不足：因落地公司的性質(zhì)為私人股份制企業(yè)與母公司無(wú)法律上的聯(lián)系，在資金往來(lái)、匯款、結(jié)匯等問(wèn)題上會(huì)存在很多問(wèn)題。

（二）伊朗代表處的設(shè)立

根據(jù)H公司伊朗子公司的要求，公司需要以成立代表處的方式在伊朗首都德黑蘭設(shè)立落地機(jī)構(gòu)。這樣做簡(jiǎn)化了注冊(cè)子公司的手續(xù)及費(fèi)用，更重要的是伊朗各種稅賦較重，而且是受經(jīng)濟(jì)制裁的國(guó)家，很多正常的運(yùn)作方式在其國(guó)家意義不大而且很麻煩。

此種設(shè)立方式也存在著不足：代表處不具備對(duì)外經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，不能進(jìn)行工作簽證也就是說(shuō)在伊朗工作的人都是黑戶，隨時(shí)有可能被查處，因此每個(gè)人的簽證周期為15天～45天，并且需要到伊朗周邊國(guó)家的某地進(jìn)行飛簽，一般先是從Tehran（德黑蘭）飛到到簽證官所在地Kish（免簽證14天的自由島）再?gòu)腒ish飛到阿聯(lián)酋的Dobai，或者沙特的Shj住一晚取得邀請(qǐng)函再飛回Kish進(jìn)行續(xù)簽。此種方式簽證、中介、交通、住宿費(fèi)用較高。

通過(guò)以上兩種落地公司組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、對(duì)比可以看到各有利弊，但與其相關(guān)聯(lián)的影響因素還有很多，如回款、財(cái)稅管理、項(xiàng)目長(zhǎng)短、遠(yuǎn)期發(fā)展等事項(xiàng)。

二、財(cái)務(wù)核算與管理

（一）國(guó)外部分

因巴基斯坦業(yè)務(wù)成立的是獨(dú)立股份公司，因此按照巴國(guó)的相關(guān)規(guī)定必須要在當(dāng)?shù)亟⑾鄳?yīng)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行管理體系，其中包括：會(huì)計(jì)核算、記賬憑證制作、登記總賬、明細(xì)賬、銀行現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)報(bào)表編制、稅務(wù)申報(bào)、合同管理、工資發(fā)放、銀行業(yè)務(wù)往來(lái)、現(xiàn)金管理、人員差旅借款、費(fèi)用報(bào)銷、日常辦公經(jīng)費(fèi)支出、合同款收回等事項(xiàng)。

而在伊朗由于是代表處設(shè)置，對(duì)財(cái)稅管理體系的設(shè)立就會(huì)相對(duì)寬松。因此本部分內(nèi)容主要探討在巴基斯坦如何開(kāi)展上述工作。

1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立

目前，在巴國(guó)從事各類業(yè)務(wù)的中國(guó)公司很多，在財(cái)稅管理上一般的方式都是設(shè)立專業(yè)的財(cái)務(wù)部配置專職財(cái)務(wù)人員，其經(jīng)理為中國(guó)派遣，雇員為當(dāng)?shù)貑T工，同時(shí)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和律師為其財(cái)稅顧問(wèn)進(jìn)行對(duì)外稅務(wù)、銀行的聯(lián)系、溝通。或直接聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所為其代理記賬、報(bào)稅、進(jìn)行工商年檢。結(jié)合公司的業(yè)務(wù)實(shí)際情況，先后數(shù)次走訪當(dāng)?shù)氐目珊箷?huì)計(jì)師事務(wù)所，與其負(fù)責(zé)人見(jiàn)面咨詢、談話具體了解落地公司在當(dāng)?shù)匦枰鉀Q的一系列財(cái)稅、回款等問(wèn)題，以及委托事務(wù)所代理記賬、報(bào)稅等業(yè)務(wù)的具體要求、服務(wù)內(nèi)容、能夠解決的問(wèn)題、服務(wù)價(jià)格等，并驗(yàn)看其代理記賬的一些國(guó)內(nèi)公司的合同文件，證實(shí)了其真實(shí)性和業(yè)務(wù)能力。經(jīng)請(qǐng)示董事會(huì)批準(zhǔn)，決定采取國(guó)內(nèi)派遣專職財(cái)務(wù)人員，并聘請(qǐng)當(dāng)?shù)厥聞?wù)所會(huì)計(jì)師代理記賬的方式設(shè)立巴國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所會(huì)計(jì)師代理記賬的具體價(jià)格是：財(cái)年審計(jì)費(fèi)（年/次， 固定RS10萬(wàn)元，可分兩次支付），平時(shí)服務(wù)費(fèi)（月，最低RS1萬(wàn)元，每周上門3～4次），很多國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)逐步將會(huì)計(jì)師挖到自己的公司，如某公司的巴方會(huì)計(jì)師目前月薪為4萬(wàn)盧比。

2．會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)、內(nèi)容、方法

（1）因歷史的原因，巴國(guó)受英國(guó)的影響很大，目前除本國(guó)語(yǔ)言烏爾都語(yǔ)外，官方語(yǔ)言、文字皆為英文，因此財(cái)、稅、銀體系的所有正式文件全部為英文書寫。記賬本位幣是巴基斯坦盧比RS。

（2）巴國(guó)賬簿格式、科目設(shè)置、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容基本同國(guó)內(nèi)。但會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則有別于國(guó)內(nèi)，巴國(guó)在世界范圍內(nèi)屬于不發(fā)達(dá)國(guó)家人治現(xiàn)象嚴(yán)重，因此財(cái)稅法規(guī)、制度很不完善?；诖耍€需在巴基斯坦按國(guó)內(nèi)的要求設(shè)置了中英文對(duì)照的科目體系、借款單、報(bào)銷單、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（3）巴國(guó)同西方國(guó)家一樣，在財(cái)務(wù)、記賬憑證上注重手寫簽名，財(cái)務(wù)印章次之。

（4）巴國(guó)電子信息化落后，無(wú)專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件、從銀行到事務(wù)所基本沿用手工記賬模式，計(jì)算機(jī)不普及，基本不聯(lián)網(wǎng)，事務(wù)所代理記賬一般使用客戶的計(jì)算機(jī)。

3．巴國(guó)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、方法

（1）巴國(guó)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置簡(jiǎn)單，尤其是支出部分一般不分成本、費(fèi)用科目，也不設(shè)置級(jí)次明細(xì)科目，其實(shí)就是簡(jiǎn)單的流水賬。

（2）巴國(guó)內(nèi)基本沒(méi)有國(guó)家稅務(wù)統(tǒng)一印制的發(fā)票，重要的公共服務(wù)單位如：銀行、電信等有各自專業(yè)的發(fā)票，其余的服務(wù)業(yè)就是自己設(shè)計(jì)單據(jù)或找條簽字而已。

（3）巴國(guó)對(duì)單據(jù)入賬的要求是當(dāng)年的賬只能入當(dāng)年的單據(jù)，假如上年未報(bào)銷的單據(jù)本年就不能入賬了。

（4）巴國(guó)對(duì)損益表的關(guān)注較高，對(duì)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表基本不關(guān)注（只注重應(yīng)交稅款）

（5）雇員工資發(fā)放按月，不走銀行卡直接發(fā)現(xiàn)金，為避個(gè)稅一般都是按個(gè)稅起征點(diǎn)之下金額，幾次發(fā)放。

（6）在巴國(guó)代理記賬主要的用途是解決對(duì)外檢查如：報(bào)稅、年檢等事項(xiàng)。

（7）為真實(shí)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，公司采取另建一套賬（中、英文雙語(yǔ)賬）的方式，并按照國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度和科目、賬表要求設(shè)置了賬表體系并逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明細(xì)賬、總賬、編制試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表，并每月定時(shí)向國(guó)內(nèi)報(bào)送相關(guān)賬表，以利于國(guó)內(nèi)監(jiān)督、檢查。

（二）國(guó)內(nèi)部分

對(duì)于海外業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在收入、成本費(fèi)用的配比結(jié)轉(zhuǎn)等方面。

1．合同款回款后的賬務(wù)處理，一是可以正?；乜钭鼋Y(jié)匯手續(xù)的如巴基斯坦，此種方式下結(jié)匯后作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，二是通過(guò)個(gè)人賬戶匯回外幣的如伊朗，此種方式結(jié)匯后賬務(wù)的處理，公司擬采取沖減出國(guó)人員已報(bào)銷費(fèi)用的方式，其余的確認(rèn)收入，三是通過(guò)個(gè)人攜帶回的現(xiàn)金，公司擬采用沖減出國(guó)人員借款的方式。

2．成本、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于已報(bào)銷的成本、費(fèi)用首先計(jì)入海外技術(shù)服務(wù)成本所屬的各個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)對(duì)這些成本進(jìn)行輔助核算，如：按部門、按項(xiàng)目核算，然后將其歸集在未完工程成本科目下。每月末根據(jù)不同國(guó)家項(xiàng)目的回匯款的數(shù)額配比結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)目的成本到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

3．會(huì)計(jì)報(bào)表的列示，對(duì)于已報(bào)銷的成本全部列示在海外成本表中（全部的海外技術(shù)成本科目的借方數(shù)），對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的成本（一部分海外技術(shù)成本科目貸方數(shù)）列示在海外成本結(jié)轉(zhuǎn)表中，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用（商務(wù)支出）（另一部分海外技術(shù)成本科目貸方數(shù)）列示在以營(yíng)業(yè)費(fèi)用表中，尚未結(jié)轉(zhuǎn)的海外技術(shù)成本余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的未完工存貨中。報(bào)表的鉤稽關(guān)系為：負(fù)債表的存貨期末余額＝期初數(shù)＋本年海外成本表數(shù)－海外成本結(jié)轉(zhuǎn)的表數(shù)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用表中的海外辦事處費(fèi)用數(shù)；損益表的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)＝國(guó)內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋海外主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)－已結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的海外辦事處費(fèi)用數(shù)。

4．年末在審計(jì)報(bào)告附注中披露存貨（尚未結(jié)轉(zhuǎn)海外成本）的性質(zhì)、項(xiàng)目名稱、數(shù)額組成、預(yù)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間等。

三、銀行業(yè)務(wù)、匯率及回款的辦理

（一）國(guó)外部分

1．銀行體制及其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，巴國(guó)內(nèi)基本上為私人銀行大小不一，以小為主，各銀行有自己的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可易地匯兌，但不能跨行匯兌，內(nèi)資銀行只能進(jìn)行巴基斯坦盧比（RS）結(jié)算，有銀行支票，預(yù)留公司印鑒，支票應(yīng)用需加蓋印章和銀行預(yù)留簽字人的簽字。當(dāng)?shù)劂y行單據(jù)填寫的標(biāo)準(zhǔn)文字為英文。巴國(guó)境內(nèi)匯款手續(xù)費(fèi)為最高為1/1000。

2．外幣兌換，巴國(guó)內(nèi)資銀行受巴國(guó)中央銀行外匯管制，不辦理外匯匯出業(yè)務(wù)和外匯兌換業(yè)務(wù)。外幣兌換只能去當(dāng)?shù)劐X莊比如：Universal exchange co-b(pvt)ltd。錢莊在伊斯蘭堡均為個(gè)人經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大但數(shù)量很多，主要進(jìn)行現(xiàn)金匯兌交易，一般辦理美元、歐元、人民比、盧比、日元等與巴國(guó)有大量貿(mào)易關(guān)系國(guó)家的貨幣匯兌。但因?yàn)榘蛧?guó)盧比貶值速度快，匯率隨時(shí)變化，目前1美元兌換70～80盧比，1人民幣兌換10～11盧比。特別注意的是兌換時(shí)外幣面值均需100元，而1988年版美元及低面值不換或匯率較低。手續(xù)費(fèi)為外幣兌換點(diǎn)數(shù)一般收取1美元0.3個(gè)盧比，再加一個(gè)固定基數(shù)如1000盧比。

3．匯率的波動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)，以巴基斯坦為例07年中旬1美元兌換60盧比，1人民幣兌換8盧比，08年11月1美元兌換73盧比，1人民幣兌換11盧比，假如執(zhí)行的合同額為3000萬(wàn)元盧比，一年多的時(shí)間由于盧比、美元貶值，人民幣升值因此會(huì)使公司的外匯損失102萬(wàn)人民幣。而以伊朗為例07年底1歐元兌換10.6人民幣，1人民幣兌換1200里爾，08年11月1歐元兌換8.7人民幣，1人民幣兌換1400里爾，假如執(zhí)行的合同額為100萬(wàn)歐元，一年的時(shí)間公司的外匯損失將達(dá)190萬(wàn)人民幣。

4．匯款途徑及其機(jī)構(gòu)，在巴國(guó)主要是通過(guò)外資銀行匯款，如渣打、花期銀行。其與巴

國(guó)內(nèi)銀行的最大區(qū)別就是可以辦理外匯匯款業(yè)務(wù)，但它還是不能辦理外幣兌換業(yè)務(wù)，如要匯回美元需事先提取盧比到錢莊換取美元現(xiàn)鈔，再將美元現(xiàn)鈔存入外資銀行的公司外匯現(xiàn)匯賬戶（一般公司不能開(kāi)立美元現(xiàn)匯賬戶，經(jīng)過(guò)公關(guān)，對(duì)于中國(guó)公司可收取美元現(xiàn)鈔，其他公司只收美元支票，銀行解釋是因?yàn)楹贤瑑r(jià)格為盧比）。外資銀行匯款業(yè)務(wù)一般是先集中到卡拉奇，從卡拉奇經(jīng)美國(guó)銀行交換再轉(zhuǎn)到中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行，其過(guò)程在一個(gè)月以上；其次就是通過(guò)錢莊往國(guó)內(nèi)匯款，其特點(diǎn)是外幣匯兌、匯款一體化，這又分成兩種，一是國(guó)內(nèi)有錢莊分支機(jī)構(gòu)的可匯到國(guó)內(nèi)的錢莊（主要在烏魯木齊）再根據(jù)客戶需要直接提取各種貨幣或再轉(zhuǎn)匯到國(guó)內(nèi)其他賬戶（一般幾天就到賬）；二是通過(guò)巴國(guó)的一些進(jìn)出口公司匯款（通過(guò)沙特、英國(guó)轉(zhuǎn)賬）如匯到公司賬戶時(shí)間需2～3周；再有就是個(gè)人攜帶美元現(xiàn)鈔入境，一般帶2萬(wàn)美金問(wèn)題不大，因?yàn)榘蛧?guó)機(jī)場(chǎng)海關(guān)對(duì)中國(guó)人相當(dāng)友好，檢查比較疏松。

伊朗的匯款途徑，因受國(guó)際制裁，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)都會(huì)凍結(jié)其銀行匯款，目前只有德國(guó)銀行可為其中轉(zhuǎn)，個(gè)人3萬(wàn)歐元以下的小額匯款不受限制，時(shí)間需2周。

5．在巴國(guó)和伊朗，外國(guó)人是不能辦取銀行卡，包括外資銀行。國(guó)內(nèi)信用卡（含外資

銀行信用卡，在當(dāng)?shù)刂荒苤〈婵?，如存的是美元，取出時(shí)為盧比，每日取款限額為1000美元。但一律不能存款。

（二）國(guó)內(nèi)部分

1．北京換取外匯（美元）及攜帶出境的規(guī)定，從北京攜帶美元出境超過(guò)5000元的需有銀行開(kāi)具的攜匯出境證明。中國(guó)銀行每日換匯現(xiàn)鈔額度為10000美元。

2. 國(guó)內(nèi)結(jié)匯，由巴國(guó)或香港銀行匯入境內(nèi)的外匯（國(guó)內(nèi)需開(kāi)立有一般性外幣賬戶），無(wú)論合同款或個(gè)人匯款均需到銀行辦理結(jié)匯手續(xù)，合同匯款需出示合同、發(fā)票，而個(gè)人匯款需開(kāi)戶人本人親自到銀行辦理。

通過(guò)上述介紹，可以看出不同國(guó)家由于國(guó)情不同，回款的方式、途徑也不一樣，如巴國(guó)最方便的回款途徑是錢莊但風(fēng)險(xiǎn)也最大，而且回來(lái)的款也不能正常結(jié)匯、確認(rèn)收入。個(gè)人攜款也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，也涉及不能確認(rèn)收入。外資銀行回款目前是較好的途徑，而且可免國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅，但手續(xù)要全否則不能結(jié)匯、匯款時(shí)間長(zhǎng)。再如伊朗目前因被制裁，作為分包商正?；乜钔緩讲淮嬖冢缒軈R到香港（個(gè)人方式）再由香港匯回較為正規(guī)，但需在香港有公司同時(shí)準(zhǔn)備好相關(guān)的合同及發(fā)票，否則不能結(jié)匯和免營(yíng)業(yè)稅。

四、稅務(wù)部分

（一）國(guó)外部分

1．在巴基斯坦目前所能找到和遵循的稅法比較權(quán)威的是中華人民共和國(guó)政府和巴基斯坦伊斯蘭共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。實(shí)務(wù)操作方面最為可行的是聘請(qǐng)巴國(guó)會(huì)計(jì)師或律師以及遵照巴國(guó)銀行的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的報(bào)稅和完稅。

2．在巴國(guó)與公司開(kāi)展業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種、稅率以及計(jì)算方法，主要有代扣所得稅6%、所得稅20%、技術(shù)服務(wù)購(gòu)買（交易）稅15%、當(dāng)?shù)貑T工個(gè)人所得稅。

具體的計(jì)算方法為，代扣所得稅6%（相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅）是在收入產(chǎn)生時(shí)由付款方代為扣繳）。而所得稅20%，是在代扣6%的基礎(chǔ)上，對(duì)利潤(rùn)總額先按20%（個(gè)人股份制企業(yè)適用）計(jì)算出所得稅額，再用所得稅額減去之前代扣的6%的代扣額，其差額為應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。技術(shù)服務(wù)購(gòu)買（交易）稅15%需要到巴中央銀行備案，按合同額交納15%的稅款。股息稅15%，按股息總額的15%征收。代扣個(gè)人所得稅，分8檔，但不同于我國(guó)的是不按超額累進(jìn)計(jì)算，而是將收入直接套入相應(yīng)的稅率完稅。

3．巴國(guó)稅務(wù)發(fā)票的管理，無(wú)成熟的體系、沒(méi)有全國(guó)的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)、無(wú)稅控機(jī)和稅務(wù)專用的機(jī)打發(fā)票、沒(méi)有地方統(tǒng)一印制的發(fā)票。

4．向國(guó)內(nèi)匯款時(shí)，銀行要預(yù)留匯款額的4%為暫扣稅款，已備中央銀行稽查。

（二）國(guó)內(nèi)部分

1．對(duì)于境外收入，根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定，可以免予營(yíng)業(yè)稅的征繳。但前提條件是必須為簽有正式合同的真實(shí)海外業(yè)務(wù)、同時(shí)能提供真實(shí)發(fā)票、并辦理了銀行結(jié)匯手續(xù)、及時(shí)入賬并確認(rèn)了收入的合同款。除此之外，其他渠道的回款都應(yīng)如實(shí)確認(rèn)收入并交納相應(yīng)的稅款。

2．對(duì)于出國(guó)人員差旅補(bǔ)貼，按個(gè)人所得稅法稅規(guī)定應(yīng)按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

通過(guò)公司幾年來(lái)開(kāi)展海外業(yè)務(wù)實(shí)踐，這里總結(jié)了如下幾點(diǎn)核心經(jīng)驗(yàn)：

1．海外業(yè)務(wù)的開(kāi)展，在重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)的同時(shí)應(yīng)緊密結(jié)合財(cái)稅工作具體論證、調(diào)研，尤其是在前期準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)必須要參與其中，應(yīng)重點(diǎn)論證注冊(cè)的形式、合同款的回款途徑、國(guó)內(nèi)外稅收政策、稅率的規(guī)定、項(xiàng)目人員的借款、報(bào)銷管理、國(guó)內(nèi)外賬務(wù)設(shè)置、原始單據(jù)審核的流轉(zhuǎn)方式、開(kāi)展業(yè)務(wù)國(guó)家的外匯匯率、外匯兌換可能的匯兌損失、項(xiàng)目成本預(yù)算是否充足。以上所述都與外海業(yè)務(wù)能否順利進(jìn)行、能否盈利密切相關(guān)，在此基礎(chǔ)上項(xiàng)目的報(bào)價(jià)才可能準(zhǔn)確、才會(huì)產(chǎn)生合理的利潤(rùn)，公司才有可能考慮是做短期項(xiàng)目還是長(zhǎng)期發(fā)展。

2．對(duì)于海外項(xiàng)目，應(yīng)派遣精通英語(yǔ)、商務(wù)的年輕人（男性，伊斯蘭國(guó)家方便），年輕人身體好、適應(yīng)力強(qiáng)、勇于挑戰(zhàn)、財(cái)稅業(yè)務(wù)本身的素質(zhì)應(yīng)從屬于前者，因?yàn)樵诤Ｍ忭?xiàng)目的回款是第一位，而商務(wù)知識(shí)的具備才能處理很多綜合事務(wù)以及人員交往的事項(xiàng)。

3．作為海外業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，公司總部依然是核心和關(guān)鍵，因?yàn)樽罱K的經(jīng)營(yíng)結(jié)果勢(shì)必要體現(xiàn)在公司總部的業(yè)績(jī)中。這就要求公司必須要設(shè)置好兩套賬，國(guó)外的流水賬（收付實(shí)現(xiàn)），國(guó)內(nèi)的明細(xì)核算（權(quán)責(zé)發(fā)生），只有這兩者相互配合才能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果、接受審計(jì)檢查、接受董事會(huì)考核。

作者單位：中華通信系統(tǒng)有限責(zé)任公司