新法框架下的企業(yè)所得稅管理問題研究

豐濤濤　郭海燕　李瑞華

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和個人利益關(guān)系上擔負著十分重要的作用。多年來，全國各級稅務機關(guān)不斷探索完善企業(yè)所得稅管理的有效途徑和方法，企業(yè)所得稅管理水平不斷提升，為企業(yè)所得稅功能的充分發(fā)揮奠定了堅實的基礎。新企業(yè)所得稅法的實施為稅務機關(guān)全面加強企業(yè)所得稅管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。如何抓住新稅法實施的契機，進一步提高企業(yè)所得稅管理的科學化、專業(yè)化、精細化水平，更好地實現(xiàn)企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和維護國家稅收權(quán)益的功能，成為擺在廣大稅務機關(guān)面前的重要課題。

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務會計的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業(yè)財務人員不僅要精通財務知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業(yè)所得稅的管理更為嚴格，因此造成企業(yè)對地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進程。三是造成加強企業(yè)所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實現(xiàn)對整個企業(yè)的控管，同時為對其他稅費的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務要求收入快速增長的壓力必然會落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業(yè)由兩個稅務部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細化程度不夠，需要進一步加強

由于企業(yè)所得稅采取預繳的辦法，大多數(shù)管理人員認為日常的監(jiān)管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進一步改進

一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強，具體規(guī)定多、變化快、計算復雜，又于企業(yè)財務會計核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財務知識的干部較少從而導致一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實提高。

(七)納稅評估機制有待進一步加強

當前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構(gòu)，部分單位把它當作一項可有可無的工作，實踐中經(jīng)常與稅務稽查相混淆。加上納稅評估指標體系不夠完善，評估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高，評估各自為政，缺少統(tǒng)一標準等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。

二、新法框架下加強企業(yè)所得稅管理的對策建議

(一)實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制

一是實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實做到公平稅負，以利切實加強企業(yè)所得稅的征管。二是進一步明確新辦責任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制。對國稅、地稅對企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標準不統(tǒng)一問題，兩家稅務機關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強對企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財務核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實施條例的宣傳輔導工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業(yè)務輔導。三是加強日常企業(yè)所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預警系統(tǒng)、納

稅評估系統(tǒng)等信息資源，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。

(三)加快實施企業(yè)所得稅科學化、精細化管理

一是加強對企業(yè)收入總額、應稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項目和另一方企業(yè)收入確認的關(guān)聯(lián)審查制度，加強比對，強化同期確認。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標準，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴把審批關(guān)，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認真落實稅收執(zhí)法責任追究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動的監(jiān)督制約機制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實現(xiàn)資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設，提升所得稅管理科技含量

當前企業(yè)所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應新形勢下加強企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實施后，總分機構(gòu)全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設準備工作已經(jīng)啟動，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，逐步建立全國稅務系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規(guī)范計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個系統(tǒng)應用，提高所得稅申報質(zhì)量

以稅收分析預警系統(tǒng)和納稅評估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評估人員，把企業(yè)所得稅納稅評估工作列入一項重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評估工作落到實處。二是建立切合實際的評估指標體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、地稅機關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度。

(六)強化所得稅業(yè)務培訓，提高所得稅管理水平

要大力實施人才興稅戰(zhàn)略，重點抓好高層次專家隊伍，中層管理干部和基層業(yè)務骨干的培訓，特別是要通過理論培訓和實踐鍛煉，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，切實把精通新稅法和反避稅業(yè)務的人員充實到企業(yè)所得稅管理隊伍中，建立企業(yè)所得稅和反避稅專家人才庫。要通過不懈努力，建立起一支高素質(zhì)的專業(yè)化企業(yè)所得稅管理隊伍。