論會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應用與提高措施

黃麗瓊

摘要：會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，會計人員要適應會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應用基礎上。提出了提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計準則；資產(chǎn)減值；會計監(jiān)管

一、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。

1對資產(chǎn)減值的判斷

按照資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。

2對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當?shù)膮⒖肌?/p>

3對或有事項的判斷

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治，承諾等?；蛴惺马椀慕Y果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務；二是如果形成的是現(xiàn)時義務，判斷該義務的履行是否很可能(發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。

4對借款費用資本化問題的判斷

在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額(包括利息費用和輔助費用及匯兌差額)。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務，應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟實質，而非表現(xiàn)形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

二、會計人員職業(yè)判斷能力的提高措施

1進一步推動會計準則建設，加強會計監(jiān)管

新企業(yè)會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權威性。

2轉變會計人員的思想觀念，增強職業(yè)判斷意識

在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環(huán)境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業(yè)判斷意識。

3加大對會計人員的培訓力度，提高其業(yè)務素質

根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務的討論等，以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態(tài)度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內(nèi)容和精神實質，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。

4加強會計人員的實踐訓練，積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上，提高適應復雜多變會計環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓練，實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下兩項工作：一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務，不斷提高綜合業(yè)務素質，二是會計人員要養(yǎng)成好的思維習慣，善于在會計工作實踐中積極總結，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以增強會計職業(yè)判斷能力。