加大社會保險基金審計力度的幾點建議

許祖峰

社會保險基金是廣大人民群眾的養(yǎng)老錢、活命錢，它具有法律強制性、社會政策目的性、政府干預性和社會化精算預定等特點。它不但關(guān)系到廣大群眾、尤其是弱勢群眾的根本利益，而且關(guān)系到黨和政府惠民政策的落實和社會的和諧、穩(wěn)定。對社會保險基金如何監(jiān)督已不僅是各級領(lǐng)導關(guān)心的事情，也是社會公眾普遍關(guān)注的問題。為切實貫徹落實黨中央、國務(wù)院的指示和要求，進一步強化對社會保險基金的審計監(jiān)督，規(guī)范社會保險基金審計工作，筆者根據(jù)多年的審計實踐，從縣級審計機關(guān)的角度，就以下五個方面談?wù)勅绾渭哟笊鐣ｋU基金的審計力度。

一、明確審計目標，做好審前調(diào)查

社會保險基金審計的目標是，通過審計，全面掌握社會保險基金的收支規(guī)模、資金流向、基金結(jié)余分布及基金管理運行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進加強基金管理和落實各項社保政策、基金安全完整，維護人民群眾的切身利益。在明確社保基金的審計目標的基礎(chǔ)上，通過“學、聽、看、訪、查”等方法進行審前調(diào)查。內(nèi)容包括：掌握中央、省、市對每項社保資金收支管理的相關(guān)規(guī)定，將有關(guān)政策規(guī)定的范圍、涉及人員、待遇要求等原則理清楚；了解下?lián)苜Y金的流向；了解社保資金從申請、認定、審核、復核、監(jiān)督、檢查等業(yè)務(wù)處理程序；了解以前年度的審計情況和整改情況。通過對社保、就業(yè)、醫(yī)保等部門和財政、地稅、銀行等相關(guān)單位的相關(guān)資料進行分析、對比，確認資料間異常關(guān)系和意外變動，對審計的重點區(qū)域及風險作出初步判斷，制定出重點突出、方法可行、分工明確的審計實施方案。

二、確定審計重點，做到有的放矢

歸納起來養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等五項社會保險基金審計的重點就是籌集、使用和管理。

社會保險基金籌集的審計重點包括：社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定及時、足額征收基金，有無擅自或者降低征集比例，有無對企業(yè)減征或免征，有無向企業(yè)套購商品，并以此抵頂社?；?，造成少征基金。有無因為控制不嚴，監(jiān)管不到位，造成基金流失情況，是否存在轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入、私設(shè)“小金庫”問題；企業(yè)是否按規(guī)定繳費，有無隱瞞基數(shù)，故意漏繳、少繳基金；是否按規(guī)定為企業(yè)承包人員、停薪留職人員、流動作業(yè)人員及下崗職工繳納社?；?；私營企業(yè)職工、個體工商戶參保及繳費情況，基金的存款利息是否按規(guī)定計入基金。

社?；鹗褂玫膶徲嬛攸c包括：社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機構(gòu)是否及時和足額支付社會保險基金，有無克扣、拖欠、挪用等損害侵蝕社保基金情況；有無擴大或縮小開支范圍，即拒絕支付應由社?；鹬С龅捻椖炕蛘叱袚吮静粚儆谏绫；痖_支的項目等問題；是否存在弄虛作假、虛報和冒領(lǐng)社會保險基金的情況，領(lǐng)取養(yǎng)老保險基金人員是否已參加了社會保險并符合參保及退休條件；企業(yè)下崗職工的包括失業(yè)保險金在內(nèi)的各項資金支出是否真實、合規(guī)、合法。

社會保險基金管理的審計重點：主要是社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機構(gòu)的基金預算、決算、編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否符合財務(wù)制度，會計賬簿和會計憑證是否合規(guī)、合法；其內(nèi)控制度、監(jiān)管措施是否健全有效，社?；鹗欠癜踩⑼暾?，保值增值是否合法和合規(guī)，有無以各種方式將社?；鹩糜趯ν馔顿Y、經(jīng)辦企業(yè)、自行或委托金融機構(gòu)放貸、參與房地產(chǎn)交易、彌補行政經(jīng)費和平衡預算、為企業(yè)和個人貸款抵押等情況；是否存在貪污和私分基金的違法行為，對社?；鹗欠褡龅健皩魞Υ?、專賬核算”，有無“私存私放”情況。

三、注重審計方法，做到“四結(jié)合”、“六必查”

社保資金審計資金量大、部門多、覆蓋范圍廣等特點，要提高社保資金審計的效率和質(zhì)量，必須在審計方法上做到“四個結(jié)合”、“六個必查”。

1.社保資金審計和預算執(zhí)行審計相結(jié)合。在本級財政預算執(zhí)行審計時，從總體上了解和掌握各項社會保障資金的收支情況，掌握本級預算執(zhí)行中對社保資金的投入力度、增減變化情況、占財政總支出的比例及資金的支撐能力、存在的問題和對策。同時，也可將社保資金審計與財政審計、企業(yè)審計、行政事業(yè)審計結(jié)合起來，充分發(fā)揮各專業(yè)審計的作用和力量。

2.社保資金審計和延伸審計、審計調(diào)查相結(jié)合。社保資金來源分散、涉及面廣、點多線長，政策性強、管理層次多、部門多，僅僅停留在對財政部門、主管部門審計是不夠的，只有深入繳費單位、繳費職工、個人和各種基金受益人，調(diào)查核實社保基金的繳費情況和各項資金的發(fā)放情況，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題和國家社保政策的落實情況。

3.傳統(tǒng)審計與計算機審計相結(jié)合。利用AO軟件積極開展計算機審計，由于“金?！惫こ痰膶嵤┙o計算機審計提供了先決條件。計算機審計在開展審前調(diào)查時就應介入，了解被審計單位的計算機系統(tǒng)，熟悉其業(yè)務(wù)流程，利用AO軟件采集、導入、轉(zhuǎn)換、整理所審基金的財務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，充分利用計算機查詢檢索、計算、分析和匯總等多種功能進行輔助審計，查找違規(guī)違紀線索。

4.合法審計和效益審計相結(jié)合。對五項社?；鸬膶徲嫴荒軆H限于對其真實、合法性的審計上，除了查錯糾弊查處違紀違規(guī)問題，更重要的是要從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露效益方面存在的問題，提出切實可行的建議，從客觀上促進社會保障制度的建立和完善。比如，在征收環(huán)節(jié)認真檢查政策的落實和擴面征繳情況，促使應保盡保、應收盡收；在管理環(huán)節(jié)分析資金的撥付效益和管理效益、促使其及時足額撥付資金，降低行政成本，充分落實社保政策，保證資金的安全完整和保值增值；在使用環(huán)節(jié)對制度執(zhí)行過程中存在的普遍性、傾向性問題進行深入的解剖分析，找出產(chǎn)生問題的深層次的原因，提出解決問題的整改建議。

5.以真實性審計為基礎(chǔ)，做到“六個必查”。

一是檢查單位賬目設(shè)置。根據(jù)會計制度的規(guī)定，檢查其賬戶設(shè)置、核算形式是否合理合規(guī)，有無設(shè)置上的空檔和管理上的漏洞。二是審查發(fā)票、收付款憑證。首先檢查領(lǐng)購、自制的發(fā)票、收付款憑證登記簿，看是否缺本、缺號，存根金額是否和入賬金額一致，收入是否全部入賬，是否有截留、轉(zhuǎn)移、虛開、刪改、偽造等異常情況。三是核對往來賬。注意對外單位的資金劃轉(zhuǎn)情況，收付單位（個人）和收付內(nèi)容的真?zhèn)涡?、合理性、合法性，把有關(guān)賬戶的余額核實后，到收入或支付單位（個人）核對，弄清資金的來龍去脈。四是核查銀行賬戶、存款。將事先了解單位的開戶、存款情況同被審計單位提供的開戶、存款情況及單位賬上記錄的開戶、存款情況相核對，是否存在賬賬、賬款不符。五是排查收入項目。根據(jù)審計調(diào)查所掌握的情況，對社會保險基金收入分項目進行對比、分析、排查，看是否存在隱瞞、截留收入設(shè)“賬外賬”的情況。六是核查支出項目。根據(jù)被審計單位提供的基金決算報表，對社?；鹬С龇猪椖?、分類別進行梳理、分析、核查，看是否存在弄虛作假，虛列支出套取資金情況。

四、加大處理力度，積極推進審計公告

一是要加大審計處理處罰力度。對社保資金審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，要嚴格按照有關(guān)法律、法規(guī)進行處理，并采取有效措施加大審計處罰力度。對屢查屢犯的被審計單位，要給予必要的警告、罰款、通報批評、沒收非法所得等，必要時對于違規(guī)違法的相關(guān)責任人要按照相關(guān)規(guī)定和程序進行嚴肅處理，該追究的要追究，該移送的要移送，不能“重審計、輕處理”和“以罰代處”。要以懲為戒，警示相關(guān)責任人“勿以惡小而為之”，提高責任意識、法紀意識和大局意識。

二是要積極推行審計結(jié)果公告制度。要按照《審計署結(jié)果公告試行辦法》、《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》和《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》，積極推行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮新聞媒體的作用，引導和使用社會輿論監(jiān)督力量，增加審計工作的影響力和透明度。

五、完善監(jiān)督機制，保證審計工作質(zhì)量

審計機關(guān)應不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機制，從制度約束上確保審計工作質(zhì)量。一是要建立審計重點問題報告制度，對審計中查出的重大問題或重大違法犯罪案件線索，應及時向本級政府或上級審計機關(guān)報告。二是要強化審計風險意識，建立審計逐級負責和責任追究制度。三是要嚴格審計程序，落實審計責任。從制訂審計計劃、審計方案、審計取證、綜合分析、出具審計報告、下達審計處理處罰決定、審計成果利用等各個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計署6號令的要求嚴謹細致地認真執(zhí)行。通過完善內(nèi)部監(jiān)督機制，健全審計質(zhì)量控制體系，以高質(zhì)量的審計成果，確保社會保險基金審計監(jiān)督目標的實現(xiàn)。

（作者單位：會昌縣審計局）