論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算

趙　婧

摘要事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟資源，是完成各項科研工作、開展業(yè)務活動的基本條件，也是事業(yè)單位在深化改革中實現(xiàn)科技與經(jīng)濟相結(jié)合的賴以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算，具有十分重要的意義。就事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理與核算方面存在的問題、問題產(chǎn)生的原因以應對措施進行了探討。

關(guān)鍵詞國有資產(chǎn)；事業(yè)單位；管理；會計核算

中圖分類號F123.7；D630.1文獻標識碼A文章編號 1007-5739（2009）02-0269-02

國有資產(chǎn)是指國家以各種形式投資及其收益、撥款、接收饋贈、憑借國家權(quán)利取得或者依據(jù)法律認定的各種類型的財產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)，包括經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，將其管好用好是政府對人民群眾和社會盡職盡責的必然要求和具體體現(xiàn)。國有資產(chǎn)是全民的公有資產(chǎn)，但傳統(tǒng)體制下國有資產(chǎn)管理領(lǐng)域突出的弊病是現(xiàn)實生活中國有產(chǎn)權(quán)的“懸空”和“虛置”，說起來人人都有一份，也人人有責，但運行起來并沒有全民利益的人格化代表真正負責，出了問題，造成損失，找不到人承擔責任。通常的狀態(tài)是，對國有資產(chǎn)的流失很少有人心疼，或者即使有人心疼，也往往無可奈何。因此，必須加強行政事業(yè)資產(chǎn)管理，在改革中尋找有效的治本之策。行政事業(yè)資產(chǎn)管理問題與行政體制、財政體制等方面有千絲萬縷的聯(lián)系。因此，加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理既是對相關(guān)體制已有改革的有效呼應，又是對其深化改革的有效促進和推動。加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，對于我國深化行政體制改革和事業(yè)單位改革、建立公共財政框架、提升政治文明以及其他方面的配套改革，也具有重要的意義和推動作用。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在其國有資產(chǎn)中占有較大的比重，它是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟資源，是完成各項科研、開展業(yè)務活動的基本條件，也是事業(yè)單位在深化改革中實現(xiàn)科技與經(jīng)濟相結(jié)合賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。在《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》中對固定資產(chǎn)有明確的定義：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，也應當作為固定資產(chǎn)核算。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要用于科研、行政管理，包括幾萬元、上百萬元的儀器、設(shè)備設(shè)施，也包括幾百元的辦公用品。其主要特點有：①配置領(lǐng)域的非生產(chǎn)性。即從社會范圍來看事業(yè)單位固定資產(chǎn)分布在非生產(chǎn)領(lǐng)域的組織之中，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益。②使用目的的服務性。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的作用在于保證事業(yè)單位各項工作順利開展，最大限度地創(chuàng)造社會效益。③補償資金來源于國家財政。事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用后形成的消耗補償資金，不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只能來源于財政的事業(yè)經(jīng)費預算支出。

1事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理與核算方面存在的問題

1.1管理方面

事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)，是保障事業(yè)單位正常運行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。這部分資產(chǎn)主要是通過財政撥款購置的，所有權(quán)屬于國家，但長期以來，在實際操作的過程中卻是由各單位管理和使用，政府難以監(jiān)控，無形之中就變成了單位所有，而各事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在以下問題：

（1）單位領(lǐng)導重視程度不夠。存在重用輕管的現(xiàn)象，單位領(lǐng)導對本單位占有、使用的固定資產(chǎn)管理意識不強，對本單位國有資產(chǎn)的采購、驗收、維修和保養(yǎng)等日常管理不及時到位，易造成固定資產(chǎn)賬實不符。

（2）固定資產(chǎn)使用效率低，重復購置、閑置較多。由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要來源于財政撥款或財政補貼，有些部門從各自的利益出發(fā)，不管是否需要，盲目爭規(guī)模、要投資，從而導致固定資產(chǎn)重復購置、利用率低等人為浪費現(xiàn)象。

（3）固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，賬實不符。尤其是有些資產(chǎn)是大批量購置的，單位價值較小，且易損耗，隨著時間的推移，更易造成賬面和實物無法一一對應。

（4）固定資產(chǎn)由非經(jīng)營性轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，被無償占用，造成國有資產(chǎn)流失。一些單位借改革之風，以興辦實體、籌措經(jīng)費為名，將大量的房屋、設(shè)備無償?shù)靥峁┙o興辦的經(jīng)濟實體，從事經(jīng)營活動，并將所得收入全部用于單位支出。同時，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進行折舊核算，造成了國有資產(chǎn)的變相流失。更為嚴重的是，一些單位的領(lǐng)導，利用職務之便，用閑置的資產(chǎn)為個人謀取私利，給國家造成巨大的損失。

1.2核算方面

（1）會計核算的基礎(chǔ)工作薄弱。包括以下方面：①計量和檢測工作不及時、不準確。實際工作中往往計量和檢測工作不及時，流于形式，發(fā)票記載不完整，只是憑發(fā)票進行簡單登記，使計量及檢測工作不準確、不夠精細，這樣必然制約管理的水平和會計核算的質(zhì)量。②原始記錄、收發(fā)領(lǐng)退及交接手續(xù)不規(guī)范。原始記錄不及時、不準確、不健全，以及傳遞順序的不合理，必然制約會計核算資料的準確程度。對于各類資產(chǎn)的收發(fā)領(lǐng)退和各類設(shè)備的交接移送，應該建立必要的手續(xù)。③工作疏忽、保管不善等現(xiàn)象存在，造成賬實不符。固定資產(chǎn)在使用和管理過程中，無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)工作疏忽情況，若未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，都會造成賬實不符。保管不善是由于保管人員失職造成的財產(chǎn)毀損和丟失，也將導致賬實不符。

（2）賬務處理方面存在不合理之處。主要包括：①在購置固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當期支出，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則，導致不同會計期間事業(yè)支出高低懸殊，虛增了事業(yè)成本，影響了事業(yè)支出的考核與分析；另一方面，賬務處理比較繁瑣，難以直觀、充分地表達出所要反映的外購固定資產(chǎn)這一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。②一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，故事業(yè)單位購置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產(chǎn)、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產(chǎn)使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然會出現(xiàn)以下的弊端：一是容易導致資產(chǎn)信息的失真。單位的固定資產(chǎn)與固定基金一直以原值反映在資產(chǎn)負債表中，從固定資產(chǎn)購置直到報廢的整個時間段內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化，而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)要發(fā)生合理損耗，這樣造成虛增資產(chǎn)總額。以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)，造成資產(chǎn)信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的使用情況。二是不利于加強固定資產(chǎn)的日常管理。由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大，從而造成價值背離。固定資產(chǎn)在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實反映實際損失，難以劃清責任。三是不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則。事業(yè)單位從事日常業(yè)務活動和經(jīng)營活動，必然會發(fā)生固定資產(chǎn)的損耗，企業(yè)是通過計提折舊的方法計入成本，收入和支出相配比。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。③現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，沒有“低值易耗品”這一會計科目?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應具備以下2個條件：一是一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上；二是使用年限在1年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位大量的單位價值未達到規(guī)定標準的電話機、藤椅、簡易木器具等辦公設(shè)施，在“固定資產(chǎn)”科目中核算。隨著科技的發(fā)展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

2存在問題的主要原因

（1）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置、記賬、日常維修、使用等環(huán)節(jié)涉及不同部門，實行多頭管理。而部門之間缺乏足夠的協(xié)調(diào)配合，賬實核銷不同步，長期未進行清查盤點等都容易造成賬實不符。

（2）監(jiān)督檢查相對缺少。雖然財政、審計、各業(yè)務主管部門等都有權(quán)利及責任對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行管理，但各單位手頭事務繁雜，難以進行經(jīng)常性的核查，一旦檢查，固定資產(chǎn)往往也不是重點。

（3）由于《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》中某些方面不太完善的規(guī)定，造成會計核算的不足。

3對策分析

針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問題，應從以下幾個方面著手，努力保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)的完整、安全，防止流失，合理、節(jié)約、高效地配置和使用各項資產(chǎn)。

（1）加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，就是要從源頭抓起。切實做好資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的管理。強化資產(chǎn)的政府采購意識，切實按照政府采購各項規(guī)定來購置固定資產(chǎn)，探索資產(chǎn)購置預算編制工作，以實現(xiàn)預算管理與資產(chǎn)管理和財務管理的有機結(jié)合。

（2）健全單位資產(chǎn)管理制度，提高國有資產(chǎn)管理水平。①事業(yè)單位應在認真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)資產(chǎn)管理政策制度的同時，結(jié)合本單位實際，制定和完善資產(chǎn)購置、驗收、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置和報廢等各個環(huán)節(jié)控制制度。②建立和完善資產(chǎn)管理責任制，明確領(lǐng)導、財務人員、資產(chǎn)管理人員和資產(chǎn)使用者的責任，加強檢查和監(jiān)督力度。③強化內(nèi)部管理，健全完善單位資產(chǎn)內(nèi)控制度，建立健全自我約束機制，杜絕單位資產(chǎn)懸空和虛置現(xiàn)象

（3）定期清查盤點。建立資產(chǎn)專人負責制、從入口到出口的內(nèi)部管理制、定期盤點制、人員變動交接制，確保人走物存、人走賬清。不定期對資產(chǎn)的安全完整進行檢查，對管理失職問題要追究相關(guān)人員的責任。至少2年1次對所有固定資產(chǎn)進行全面的清查盤點，以查實固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符；固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。

（4）加強各級財政監(jiān)督部門對使用和管理國有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位的指導和監(jiān)督力度。財政部于2007年在全國范圍內(nèi)組織開展了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)進行了全面清查，固定資產(chǎn)則是此次清查的重點。

（5）完善財務基礎(chǔ)工作，規(guī)范國有資產(chǎn)管理行為。①單位會計人員應增強資產(chǎn)管理意識，做好資產(chǎn)日?；A(chǔ)性工作，按規(guī)定建立固定資產(chǎn)總賬、明細賬、臺賬和卡片賬等，做好資產(chǎn)實物管理。②加強資產(chǎn)日常管理工作，把好采購、登記、使用、維護、報損等關(guān)口，按照國家財務制度要求對資產(chǎn)的日常增減變化情況及時進行賬務處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。③實行資產(chǎn)管理計算機化，充分利用現(xiàn)代技術(shù)水平與手段，全面、高效、科學地記錄和反映單位資產(chǎn)及其變動狀況。④定期開展單位清產(chǎn)核資工作，隨時掌握單位的家底。及時按規(guī)定程序處置報廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置，減少資產(chǎn)損失，為領(lǐng)導決策提供科學、準確的資產(chǎn)信息。⑤改進《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》中某些賬務處理的不足之處，借鑒企業(yè)會計制度中的合理之處。一是在購入固定資產(chǎn)時，直接按實際支付的全部價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣既簡捷又清晰。二是采用平均年限法，分期計提固定資產(chǎn)折舊。計提折舊時，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”；固定資產(chǎn)報廢時，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則借“固定資產(chǎn)折舊”，貸“固定資產(chǎn)”；若該項資產(chǎn)未提足折舊，則借“固定資產(chǎn)折舊”、“固定基金”，貸“固定資產(chǎn)”。期末編制會計報表時，在“固定資產(chǎn)”項下單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊”項目，作為固定資產(chǎn)原值的遞減項目。三是增設(shè)“低值易耗品”科目，在一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出”科目，貸記“低值易耗品”科目；在零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。

4結(jié)束語

介紹了事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理和核算方面存在的問題，分析其原因，試圖對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問題進行改進，以保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)的完整、安全，防止流失，合理、節(jié)約、高效地配置和使用各項資產(chǎn)。在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，存在重用輕管的現(xiàn)象，形成固定資產(chǎn)賬實不符等問題；財務管理方面也存在一個突出的問題，即固定資產(chǎn)的價值核算與實物管理相互脫節(jié)。由此，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上存在著以下弊端：一是不利于國家宏觀經(jīng)濟管理；二是固定資產(chǎn)的實際價值得不到真實反映；三是不利于調(diào)動單位領(lǐng)導加強資產(chǎn)管理的積極性。因此，單位應從源頭抓起，實行政府采購，切實做好資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的管理。健全單位資產(chǎn)管理制度，提高國有資產(chǎn)管理水平。加強各級財政監(jiān)督部門對使用和管理國有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位的指導和監(jiān)督力度。完善財務基礎(chǔ)工作，規(guī)范國有資產(chǎn)管理行為。

事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)，是保障事業(yè)單位正常運行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。只有充分認識到存在問題的嚴重性，并在實際工作中加以改進，才能真正發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用。

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