關(guān)于構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的幾點設(shè)想

張國梅

[摘 要]本文對我國建立概念框架的迫切性進行了闡述，提出應(yīng)當(dāng)將會計信息質(zhì)量特征納入框架體系之中的構(gòu)想，分析了對會計信息質(zhì)量特征的要求，提出了構(gòu)建多層次會計信息質(zhì)量特征體系的具體構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞]會計信息質(zhì)量特征 會計準(zhǔn)則 會計監(jiān)管

會計信息質(zhì)量特征是會計理論（或財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)）的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質(zhì)量特征是會計目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求；會計確認、計量、記錄和報告的處理程序和基本方法標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定，直接受到質(zhì)量特征的指導(dǎo)。質(zhì)量特征的作用是為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，它不是準(zhǔn)則本身，對會計工作不具有約束力。

我國會計信息質(zhì)量特征主要通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)范進行闡述，雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此筆者建議：

一、建立我國財務(wù)會計概念框架，將會計信息質(zhì)量特征納入框架體系中

財務(wù)會計概念框架，“是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓?zhǔn)則，并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性”。而會計信息質(zhì)量特征則是這個框架中不可或缺的重要內(nèi)容之一，是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念框架，新頒布的具體會計準(zhǔn)則已達到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會計基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。我國財政部于2003年9月加快了財務(wù)會計概念框架的研究，組織了42項會計準(zhǔn)則重點科研課題，由會計準(zhǔn)則委員會和部分會計準(zhǔn)則咨詢專家承擔(dān)。其中，對會計信息質(zhì)量特征的研究是財務(wù)會計概念框架的一個重要組成部分。在修訂時應(yīng)將會計信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。

二、會計信息質(zhì)量特征要符合我國的會計目標(biāo)的要求

會計信息質(zhì)量特征主要取決于會計目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟、文化背景的不同，各國的會計目標(biāo)也不相同。無論是發(fā)達市場經(jīng)濟國家還是像我國這樣的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，財務(wù)報告的目標(biāo)都是多個的，財務(wù)報告的使用者也來自多個不同的群體。根據(jù)新經(jīng)濟時代的特點，我國企業(yè)進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業(yè)參與國際競爭，因此我國會計目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應(yīng)。

從理論上分析，多個財務(wù)報告的目標(biāo)是在一個體系中的，對會計信息質(zhì)量的要求不應(yīng)該是完全一致的。這對會計信息質(zhì)量的研究和會計準(zhǔn)則制定都提出了挑戰(zhàn)：一是對會計信息質(zhì)量的研究究竟應(yīng)該重結(jié)果還是重過程。筆者認為，結(jié)果與過程都應(yīng)關(guān)注到。這里說的結(jié)果除了企業(yè)最終披露的財務(wù)報告本身外，也包含了會計信息及其披露的經(jīng)濟后果；過程是指會計信息的加工處理過程，尤其是會計政策的決策及其運用。二是即使在關(guān)注結(jié)果時，也應(yīng)針對不同的使用者群體分析會計信息及其披露的經(jīng)濟后果。只有那些既關(guān)注過程又關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟后果的會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究才會有比較好的運用價值。就會計準(zhǔn)則制定來說，對會計信息質(zhì)量關(guān)注的切入點應(yīng)當(dāng)是程序先于結(jié)果。以前我們都曾聽過這樣的說法：在出臺某項會計準(zhǔn)則前，有關(guān)部門專門測算了該準(zhǔn)則如果出臺實施會減少多少國家財政收入。正是由于過分關(guān)注這種可能的結(jié)果，要不然就修改了該準(zhǔn)則，要不然就干脆放棄了該準(zhǔn)則。在只注重可能結(jié)果的方式下，會計信息的質(zhì)量有時連基本的保證都不會有。

因此，在政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的條件下，從會計信息質(zhì)量角度看，透過程序民主實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)，從而達成對不同會計信息質(zhì)量要求之間的平衡的是必要的。同時，會計作為一種通過持續(xù)不斷地將內(nèi)部信息轉(zhuǎn)換為外部信息，從而有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟組織利益相關(guān)者沖突的機制，其信息質(zhì)量特征必須貫穿于會計確認、計量、列報與對外披露四個環(huán)節(jié)。

三、構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系

我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的模式，但要考慮中國的國情，即要考慮我國的會計環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會計基礎(chǔ)等情況。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性。

完善會計信息質(zhì)量的研究不僅有助于發(fā)展新的理論和方法，改善對我國會計信息質(zhì)量的研究和會計信息質(zhì)量概念框架的建設(shè)，更重要的是有助于將研究成果運用于指導(dǎo)會計監(jiān)管，尤其是會計準(zhǔn)則的制定。

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