現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷及改進(jìn)方法

魏永建

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求與期望不斷演變，因而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在什么樣的缺陷，我們將如何對(duì)之進(jìn)行改革？就這些問題做有益探討。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 金融工具 改進(jìn)方法

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671－7597（2009）0220186－01

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求與期望不斷演變，因而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在什么樣的缺陷，我們將如何對(duì)之進(jìn)行改革，這是目前全球會(huì)計(jì)界所共同面臨和關(guān)注的問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革已成必然。

一、信息經(jīng)濟(jì)的到來與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

70年代以來，信息技術(shù)被日益廣泛地應(yīng)用于所有高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其迅速生成與發(fā)展；也被應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其更新?lián)Q代?；谛畔⒓夹g(shù)革命對(duì)經(jīng)濟(jì)的廣泛影響，人們將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)稱作為信息經(jīng)濟(jì)。信息經(jīng)濟(jì)的到來，給社會(huì)、經(jīng)濟(jì)都帶來了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，并顯現(xiàn)出與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)不同的特征，使得以產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

1．信息經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)過程的改革和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的沖擊。與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)不同，在信息經(jīng)濟(jì)中，信息作為主要的資源，智能系統(tǒng)是主要的生產(chǎn)系統(tǒng)（體現(xiàn)為CIMS計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)，CAD／CAM計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)／生產(chǎn)系統(tǒng)）。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等知識(shí)資本得不到揭示，典型的例子如微軟公司，其公司股票價(jià)值高達(dá)幾億美元，但其資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)數(shù)額之少僅如同一個(gè)小型公司。因此，在改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式時(shí)，必須認(rèn)真考慮如下問題：如何衡量知識(shí)資本；如何計(jì)量軟件技術(shù)；如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)；人才資源的價(jià)值是多少？目前，最具前景的信息技術(shù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正以日新月異的姿態(tài)發(fā)展著，它使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境均產(chǎn)生了根本的變化。在外部，企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動(dòng)以及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交流；在內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，也正在改變著人們對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切，產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)更多地是一個(gè)把市場(chǎng)機(jī)會(huì)和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化的生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)過程本身則是一個(gè)信息的獲取、存儲(chǔ)處理、傳輸、控制的信息流動(dòng)過程，因此，生產(chǎn)活動(dòng)是有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的信息活動(dòng)過程。那么傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在交易完成后再將數(shù)據(jù)編制成會(huì)計(jì)分錄錄入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中（或手工）的數(shù)據(jù)處理是完全不適應(yīng)的，會(huì)計(jì)的處理與報(bào)告模式必然向“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(Real-timeReporting System)”發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適時(shí)地處理與反映并對(duì)外公布也成為會(huì)計(jì)改革的一大問題。

2．產(chǎn)業(yè)組織的改變對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)。在以信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體系中，企業(yè)的組織行為和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本改變。從產(chǎn)業(yè)組織整合和演進(jìn)的最新趨勢(shì)來看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，虛擬的合作關(guān)系，是國(guó)際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點(diǎn)之一，它在更大層面上標(biāo)志著信息技術(shù)和信息傳遞在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)鍵作用。信息革命不僅突破了地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的局限，而且它在時(shí)間維度上改變了經(jīng)濟(jì)合作的方式。在信息經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)能夠輕易實(shí)現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，表現(xiàn)為“戰(zhàn)略聯(lián)盟”、“虛擬公司”，從而構(gòu)成新的功能，實(shí)現(xiàn)新的生產(chǎn)力。這種變化對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則提出了新的挑戰(zhàn)：（1）關(guān)于會(huì)計(jì)主體的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定的是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，“虛擬公司”、“戰(zhàn)略聯(lián)盟”的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)的空間概念，出現(xiàn)虛的“媒體空間”。因此，我們必須解決這種“媒體空間”如何界定，會(huì)計(jì)如何對(duì)其進(jìn)行核算與管理等問題；（2）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。“虛擬公司”等的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有短暫性，傳統(tǒng)的界定會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)顯然不適應(yīng)，同時(shí)因此也動(dòng)搖了以此為基礎(chǔ)的歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比等確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的原則；（3）關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)。在信息經(jīng)濟(jì)中，國(guó)際資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，這就加劇了企業(yè)所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。

3．企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變革對(duì)會(huì)計(jì)改革的影響。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)為垂直一體化結(jié)構(gòu)，但在信息經(jīng)濟(jì)條件下，已發(fā)生革命性的變化，具有以下特征：（1）人員結(jié)構(gòu)的菱形化。即企業(yè)中從事知識(shí)和信息工作的白領(lǐng)職員大幅度增加，藍(lán)領(lǐng)工人人數(shù)銳減；（2）組織結(jié)構(gòu)的扁平化?，F(xiàn)代企業(yè)紛紛精簡(jiǎn)管理層，擴(kuò)大被管理的范圍；（3）分工合作方式的小組化。在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)要提高競(jìng)爭(zhēng)力，必須提高創(chuàng)造能力和應(yīng)變能力，必須以需求為導(dǎo)向，充分重視知識(shí)信息的搜尋、積累、整理和更新對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的增值作用，因而企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的部門分工方式，重視內(nèi)部部門之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的信息交流，加強(qiáng)內(nèi)部的整合與協(xié)調(diào)。這種變革，使我們必須重新審視財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的劃分問題，同時(shí)也表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)事實(shí)上又走向融合已成趨勢(shì)。

二、金融工具的創(chuàng)新與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

金融工具的創(chuàng)新始于本世紀(jì)70年代初，其涉及到金融業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域，已進(jìn)入第二代即衍生金融工具階段。它是一種金融機(jī)構(gòu)為滿足特定客戶避免風(fēng)險(xiǎn)而創(chuàng)造的投資工具。它是一種交易合約，這種合約賦予一方在將來某一時(shí)刻對(duì)某一既定資產(chǎn)（或其現(xiàn)金價(jià)值）的債權(quán)，同時(shí)對(duì)另一方的相應(yīng)債務(wù)做出明確的約束。近年來，衍生金融工具不僅翻新的速度快，數(shù)量大，品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易的也是越來越多。國(guó)際清算銀行(BIS)關(guān)于全球金融衍生商品市場(chǎng)的調(diào)查表明，到1995年3月底，全球金融衍生商品交易未清償余額超過573000億美元。按照國(guó)際清算銀行復(fù)式記賬統(tǒng)計(jì)口徑，其中266000億美元為利率衍生交易，132000億美元為外匯衍生交易，5990億美元為股票指數(shù)衍生交易，3170億美元為商品衍生交易。據(jù)預(yù)測(cè)，全球金融衍生商品交易總量將呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)（注：林萬(wàn)祥：《金融工具與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，1998年第2期）。衍生金融工具的運(yùn)用，一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤(rùn)，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，如英國(guó)巴林銀行的破產(chǎn)，美國(guó)大衛(wèi)·阿斯金投資銀行因錯(cuò)誤使用衍生金融工具損失6億美元，以及我國(guó)上交所“327事件”都是極典型的事例。這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。

三、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

1994年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)，通過對(duì)大量的職業(yè)投資者、信貸者和他們的顧問人員調(diào)查研究后，發(fā)表了《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》。該報(bào)告在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，概括了用戶所需信息的類型。

四、結(jié)束語(yǔ)

同世界各國(guó)一樣，中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革勢(shì)在必行，因此，我們要從中國(guó)現(xiàn)狀出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問題的研究，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，順應(yīng)會(huì)計(jì)改革的潮流。