煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算之探析

郝艷芬

[摘要]從煙草企業(yè)的管理實(shí)踐出發(fā)，分析財(cái)務(wù)管理工作在煙草企業(yè)管理中的意義與本質(zhì)，結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作，分析在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中如何有效地運(yùn)用財(cái)務(wù)管理理論，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算管理，進(jìn)而大大提高我國(guó)煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算 財(cái)務(wù)管理 管理機(jī)制

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671－7597（2009）0220175－01

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理模式，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的主要手段。屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。它以貨幣或其他計(jì)量形式對(duì)企業(yè)未來某一特定時(shí)期的生產(chǎn)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金運(yùn)作活動(dòng)作系統(tǒng)而詳盡的表述，是用來分配企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)的管理方法。

一、煙草企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性、企業(yè)環(huán)境的不確定性、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性決定了我國(guó)煙草企業(yè)需要進(jìn)行全面的預(yù)算管理。在全面預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理更加重要。具體來說，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用包括以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)得以具體化。經(jīng)過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制預(yù)算，使企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)得以具體化。（2）企業(yè)管理制度化。財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定為控制績(jī)效評(píng)估及信息反饋提供標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的管理制度化。（3）利稅最大化。計(jì)劃編制時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)資源，達(dá)到最優(yōu)配置，并通過財(cái)務(wù)預(yù)算的分析調(diào)整達(dá)到利稅最大化。（4）監(jiān)督體系健全化。因?yàn)檎麄€(gè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施并不是全部由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自完成的，必須由財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行監(jiān)督，所以形成完整的監(jiān)督體系。五是員工能動(dòng)化。以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行考核、獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)員工，使員工增強(qiáng)責(zé)任心，能動(dòng)性增強(qiáng)。

二、預(yù)算管理的本質(zhì)

1．預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的對(duì)策性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)，有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提，沒有預(yù)測(cè)就沒有預(yù)算。

2．預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部；從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃；從范圍上，預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各個(gè)部門，而財(cái)務(wù)計(jì)劃編制，執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。

3．預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。預(yù)算管理，其根本點(diǎn)就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，以市場(chǎng)為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接。預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

三、預(yù)算編制的方法和程序

各單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)盡量不選擇“基數(shù)法”，而逐步采用“零基預(yù)算法”。應(yīng)根據(jù)預(yù)算總目標(biāo)及實(shí)際工作需要，核定生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、資本性支出、采購(gòu)支出、捐贈(zèng)支出等預(yù)算項(xiàng)目，努力提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和預(yù)算的執(zhí)行率。要準(zhǔn)確地掌握部門工作的各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高定額的科學(xué)化程度；實(shí)行資金集中管理，合理調(diào)配資金。2008年中國(guó)煙草總公司59號(hào)文件要求“各單位2008年預(yù)算決算額與預(yù)算額的差額控制在預(yù)算額的正負(fù)5%幅度內(nèi)”，從一定程度上對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性及執(zhí)行率起到了很好的控制推動(dòng)作用。

在預(yù)算編制的程序上，各部門的預(yù)算管理人員，應(yīng)根據(jù)預(yù)算編制原則和部門工作目標(biāo)，提出部門詳細(xì)的預(yù)算草案，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核上報(bào)。預(yù)算管理辦公室對(duì)部門填寫的數(shù)據(jù)只進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必需要按照以收定支，經(jīng)濟(jì)合理的原則審核各部門的預(yù)算，既要擠掉預(yù)算中的水分，又要考慮到可能被忽略和少計(jì)的金額。最后，將預(yù)算提交預(yù)算管理委員會(huì)審定。預(yù)算管理委員會(huì)要確定哪些是必須做的，在單位上下充分交流信息，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，預(yù)算草案經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)真的評(píng)議、審核、修改后，形成了各單位總預(yù)算，以文件形式下達(dá)給各部門執(zhí)行。

四、預(yù)算的執(zhí)行和控制

各部門將下達(dá)預(yù)算指標(biāo)繼續(xù)層層分解，責(zé)任落實(shí)到車間、工段和各個(gè)具體崗位，建立生產(chǎn)成本責(zé)任制、使發(fā)生的每一項(xiàng)成本費(fèi)用都處于受控狀態(tài)，做到“人人肩上有指標(biāo)”，讓每一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生都能找到具體的責(zé)任人，都有領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，使得每一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生都有預(yù)算可尋；要遵循“流程大于權(quán)力”的原則、建立“預(yù)警機(jī)制”，有效利用電算化控制手段，加大事前控制的力度、擴(kuò)大事前控制的范圍，將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展控制在一個(gè)區(qū)域或一種趨勢(shì)中；要定期開展預(yù)算分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保障預(yù)算準(zhǔn)確性；要建立預(yù)算調(diào)整制度，嚴(yán)格規(guī)范各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，一定層次的領(lǐng)導(dǎo)只能有一定限度內(nèi)的預(yù)算調(diào)整權(quán)，較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)決策；要建立預(yù)算考核制度，沒有考核預(yù)算將流于形式，缺乏剛性?？己私Y(jié)果要與每位員工的經(jīng)濟(jì)收入直接掛鉤，充分發(fā)揮人的主動(dòng)性。

五、加強(qiáng)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

1．提高煙草企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。搞好財(cái)務(wù)工作，人的素質(zhì)是第一要素，必須把提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)作為一項(xiàng)十分迫切的任務(wù)來抓，使他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策真正起到服務(wù)的作用，并有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，能通過測(cè)算和熟練運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，從財(cái)務(wù)的角度透過完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的決策，直至企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展道路。

2．細(xì)致分解各項(xiàng)指標(biāo)，科學(xué)確定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任單元。通過預(yù)算管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展內(nèi)部控制。將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入到預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，通過自上而下、自下而上的指標(biāo)細(xì)致分解、層層落實(shí)，確定各部門管理人員的職責(zé)范圍、管理權(quán)限以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。使各個(gè)部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。同時(shí)通過建立嚴(yán)密的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制、管理和考評(píng)。這樣，就可以避免由于內(nèi)部管理不善、控制薄弱而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3．強(qiáng)化資金集中管理。通過預(yù)算，實(shí)現(xiàn)“資金跟著預(yù)算走”。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心是資金，資金是企業(yè)的血液。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)處理好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的盈利型與流動(dòng)性，資本結(jié)構(gòu)中的成本與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，合理地規(guī)劃與控制企業(yè)的現(xiàn)金流量，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序支出，提高資金使用效益。

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