高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理探討

王秀梅

隨著人類步入知識經(jīng)濟時代，高新技術(shù)對人們的生活方式、經(jīng)濟發(fā)展模式以及經(jīng)濟的高速增長等方面產(chǎn)生了日益深遠的影響，高新技術(shù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展為國家經(jīng)濟做出了突出的貢獻。而面對錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境，再加上高新技術(shù)企業(yè)高風險、高收益的特征，傳統(tǒng)的成本管理模式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)對成本管理的要求。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點

（一）研究開發(fā)力度大，產(chǎn)品科技含量高。高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)的成功與否直接決定著公司長期的投資價值和未來生存機會。當今世界，知識更新、傳播和運用速度加快，公司需要不斷投入大量的研究開發(fā)費用以研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品，保持其技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，獲得高附加值的回報。根據(jù)國家科技部發(fā)布的作為高新技術(shù)企業(yè)的條件：高新技術(shù)企業(yè)中具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究、開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)每年總收入的3%以上。另外，高新技術(shù)企業(yè)廣泛使用先進生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)，如CAD和CAM等，以期盡可能降低生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)成本數(shù)額小于開發(fā)費用，生產(chǎn)出科技含量高的產(chǎn)品。

（二）產(chǎn)品生命周期短，更新?lián)Q代速度快。市場競爭的日趨激烈，迫使企業(yè)不斷研制新產(chǎn)品，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代步伐，促使產(chǎn)品生命周期縮短。傳統(tǒng)產(chǎn)品的生命周期曲線呈正態(tài)分布，產(chǎn)品推向市場后，有一個引入期，很快進入成長期，經(jīng)過較長的成熟期和緩慢的衰退期，最后被市場淘汰。而高新技術(shù)產(chǎn)品的生命周期曲線則呈S曲線狀，當高新技術(shù)產(chǎn)品進入市場時，有一個短暫的引入期，很快就進入成長期，逐漸進入成熟期，步入衰退期時，由于層出不窮的新產(chǎn)品的沖擊，顧客不斷轉(zhuǎn)移和減少，現(xiàn)有高新技術(shù)產(chǎn)品在極短的時間內(nèi)被市場淘汰，在生命周期圖上顯示出無衰退期。相比較而言，高新技術(shù)產(chǎn)品的生命周期比傳統(tǒng)產(chǎn)品的生命周期大為縮短。隨著技術(shù)的不斷進步，從技術(shù)開發(fā)到產(chǎn)品試制，再到產(chǎn)品上市之間的時滯在不斷縮短，也導致了產(chǎn)品更新?lián)Q代速度在加快。據(jù)估計，技術(shù)成果轉(zhuǎn)換為商品的周期，第一次世界大戰(zhàn)前約為30年，第二次世界大戰(zhàn)后為7年，現(xiàn)在一般是3～5年，快的2～3年，在信息領(lǐng)域里網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)周期約3個月。

（三）企業(yè)經(jīng)營風險大，對市場反應(yīng)靈敏。高新技術(shù)多是尖端的技術(shù)，它的研究和開發(fā)處于世界的前沿，技術(shù)突破的難度大，所以失敗率高，企業(yè)經(jīng)營風險大。高新技術(shù)企業(yè)更大的風險來自市場，技術(shù)發(fā)展更新速度快，競爭激烈，一個企業(yè)投入大量資金進行研制的產(chǎn)品不久后就會被競爭對手更先進的產(chǎn)品所替代。對傳統(tǒng)產(chǎn)品而言，推出一項新技術(shù)，舊的技術(shù)可能還有價值，而對高新技術(shù)產(chǎn)品來說，推出一項新技術(shù)，舊技術(shù)就沒有生存的余地了。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計的2007年全國高技術(shù)大中型工業(yè)企業(yè)科技活動產(chǎn)出情況，工業(yè)總產(chǎn)值為424，260，199萬元，其中新產(chǎn)品的產(chǎn)值為106，712，636萬元，占到了總產(chǎn)值的25%。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營上需要密切注視市場動向，重視企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，使之與外部市場環(huán)境相協(xié)調(diào)，保證企業(yè)迅速服務(wù)顧客，適應(yīng)市場變化。

二、傳統(tǒng)成本管理對于高新技術(shù)企業(yè)的不適應(yīng)性

（一）忽略研發(fā)費用和售后服務(wù)費用，使成本信息扭曲。傳統(tǒng)成本管理關(guān)心的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中料、工、費的形成和控制。此類成本在高新技術(shù)企業(yè)中所占比重較小，而設(shè)計、銷售環(huán)節(jié)的研發(fā)費用、推銷費用、售后服務(wù)費用占的比重較大，傳統(tǒng)成本管理的作用空間大為縮減而意義不大。在傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品成本的絕大部分發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，主要表現(xiàn)為其生產(chǎn)時所耗費的人工、材料和制造費用等。然而，在高新技術(shù)企業(yè)，80%以上的成本是發(fā)生在產(chǎn)品正式投產(chǎn)以前，產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動為止的全過程。生產(chǎn)成本只占全部成本費用開支的一部分，更多的成本費用發(fā)生于產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、銷售等階段。如果單純核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，勢必與實際情況相脫節(jié)，不能反映真實的產(chǎn)品成本信息。同時，若仍按照傳統(tǒng)成本計算法分配期間費用，會扭曲產(chǎn)品成本信息，對決策形成誤導。

（二）忽略產(chǎn)品生命周期成本，使成本信息產(chǎn)生誤導性。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級換代快，需要正確計算評價產(chǎn)品成本，對產(chǎn)品生命周期成本的需求強度大，同時其產(chǎn)品生命周期短，使得產(chǎn)品生命周期成本的計算可操作性增強。按照傳統(tǒng)成本會計計算出來的產(chǎn)品成本，難以正確評價產(chǎn)品在整個生命周期全過程的經(jīng)濟效益，無法為決策提供準確、及時的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢，有時還可能產(chǎn)生事倍功半的結(jié)果。

（三）忽略與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系，不利于企業(yè)前后向整合。傳統(tǒng)成本管理雖然從材料采購著手，但是已經(jīng)開始晚了，忽略了企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系，企業(yè)易喪失一些向前整合的機會，如向前整合時，通過向供應(yīng)商提供合理化建議來降低成本。成本管理結(jié)束于銷售，使傳統(tǒng)成本管理因結(jié)束太早而不利于企業(yè)獲取準確的產(chǎn)品信息，無形中增加了分銷和售后服務(wù)成本，不利于企業(yè)向后整合。

（四）忽略與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整。高新技術(shù)企業(yè)要求對科學技術(shù)的發(fā)展和市場外界條件的變化反應(yīng)靈敏，制定有效的戰(zhàn)略以幫助企業(yè)應(yīng)對多變的外部環(huán)境，增強企業(yè)適應(yīng)性。成本管理作為企業(yè)管理的一部分，需要具有一定的決策功能，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，不能僅發(fā)揮執(zhí)行命令的作用。傳統(tǒng)成本管理卻僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，僅發(fā)揮執(zhí)行、控制職能，與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整，會產(chǎn)生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象。成本管理僅關(guān)心本企業(yè)的產(chǎn)品成本，未能分析競爭對手成本情況，不利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

三、在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理

（一）產(chǎn)品生命周期成本管理。產(chǎn)品生命周期成本，指的是以產(chǎn)品生命周期為會計期間，計算產(chǎn)品生命周期內(nèi)所有的成本，包括研究和開發(fā)成本、設(shè)計成本、制造成本、營銷成本、分銷成本和售后服務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)對于產(chǎn)品生命周期成本管理的需求強度很大，這是因為一方面高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快、生命周期短，而在核算與管理上更具有現(xiàn)實可操作性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)不僅在產(chǎn)品的研究開發(fā)、中間試驗和小批試制方面有相當大的投入，而且在產(chǎn)品的售后服務(wù)上有較大的投入，產(chǎn)品生命周期成本管理為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理提供了一個全面的視角，使高新技術(shù)企業(yè)能夠正確識別成本管理的重點并對其實施有效管理和控制。因此，必須將產(chǎn)品生命周期這一概念貫穿于高新技術(shù)企業(yè)成本管理的全流程，從整個產(chǎn)品生命周期的總成本角度進行成本控制，并針對產(chǎn)品生命周期的不同階段采取不同的成本管理策略。

產(chǎn)品生命周期成本包括的內(nèi)容多，其影響因素也多，它既受企業(yè)營銷策略的影響，又受市場經(jīng)營周期的影響。在產(chǎn)品的引入期、成長期、成熟期和衰退期，其營銷策略不同，定價策略亦隨之變化，高科技產(chǎn)品更新?lián)Q代快，管理層在確定競爭策略、制定產(chǎn)品定價策略時，需要獲得準確、及時的產(chǎn)品成本信息，力求產(chǎn)品在不同階段的總收入能彌補整個生命周期成本，使企業(yè)獲利，此時生命周期成本聯(lián)系戰(zhàn)略、更有效服務(wù)決策的價值便體現(xiàn)出來。

（二）價值鏈分析。通過價值鏈分析可以有效控制成本，提高差異，有助于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢。企業(yè)是通過完成一系列作業(yè)，提供滿足顧客需求的產(chǎn)品或服務(wù)而產(chǎn)生價值的。企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、儲運、營銷、服務(wù)等主要作業(yè)活動和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及管理職能這些輔助作業(yè)活動共同組成了使企業(yè)產(chǎn)生價值的企業(yè)內(nèi)部價值鏈。高新技術(shù)企業(yè)有必要通過對價值鏈的分析來認識企業(yè)特點，構(gòu)造具有自身特色的價值鏈，明確每項作業(yè)活動對降低成本和實施競爭戰(zhàn)略做出的貢獻，消除非增值作業(yè)，更為全面積極地進行成本管理。這樣能夠避免傳統(tǒng)成本管理僅注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的局限性和成本管理的呆板性，做到積極費用多用、用好，消極費用少用、杜絕。

在進行價值鏈分析時，除了分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，還需要關(guān)注外部價值鏈和價值鏈之間的鏈接關(guān)系。通過行業(yè)價值鏈分析，可使企業(yè)明了自己在行業(yè)的地位及競爭對手的成本情況和市場份額，有助于管理者更客觀地評價企業(yè)競爭優(yōu)勢和劣勢，制定取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。通過企業(yè)與供應(yīng)商價值鏈分析，能幫助企業(yè)尋求降低供貨成本的途徑。企業(yè)與顧客價值鏈的分析，可使企業(yè)提高產(chǎn)品性能，更好地實施顧客化生產(chǎn)，提高市場競爭力。

（三）戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略性成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的成本產(chǎn)生影響的因素。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍和少量因素，而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形成本動因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動因分析站在更高的角度來管理成本，其對成本的影響更深遠、更持久。戰(zhàn)略成本管理中的成本動因分析主要是針對戰(zhàn)略性成本動因。戰(zhàn)略性成本動因又分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。

結(jié)構(gòu)性成本動因涉及企業(yè)規(guī)模、企業(yè)縱向整合深度、價值鏈每一環(huán)節(jié)的技術(shù)含量、產(chǎn)品復雜程度、經(jīng)營同類產(chǎn)品的經(jīng)驗等方面。它們與企業(yè)戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，其發(fā)生與數(shù)量取決于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，會對企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。結(jié)構(gòu)性成本動因可以歸結(jié)為一個怎樣才是最優(yōu)的選擇問題，選擇意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，但投入越大并不能直接導致成本業(yè)績越好，即投入與績效不具有必然的關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當合理的投入配置，而不是一味追求高投入。

執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素。企業(yè)要在企業(yè)選擇的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中成功地經(jīng)營，執(zhí)行性成本動因就是企業(yè)的成本驅(qū)動因素，主要包括員工參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)效率、價值鏈中上下游的聯(lián)系等。執(zhí)行性成本動因分析是在已有所選擇的前提下試圖進行某種強化，以改善業(yè)績。強化意味著實施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運作效率上加大投入力度，這個投入必然能帶動成本業(yè)績的提高，也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。

綜上所述，戰(zhàn)略成本管理具有注重外部環(huán)境的外向性、注重競爭優(yōu)勢、成本管理長期、全面的優(yōu)點，適合高科技術(shù)企業(yè)特點，克服了傳統(tǒng)成本管理方法的局限，有利于企業(yè)進行全面的戰(zhàn)略管理規(guī)劃，建立長期的競爭優(yōu)勢。

（作者單位：安徽大學工商管理學院）

參考文獻：

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