我國事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)策探討

張德忠 張　寧

摘要：從如何解決我國事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺陷問題出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)我國事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制完善的對(duì)策進(jìn)行探討，以期對(duì)我國事業(yè)單位從完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范提供一定的指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；現(xiàn)狀；對(duì)策ブ型擠擲嗪牛篎606.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198(2009)190201011我國事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀ノ夜大多數(shù)事業(yè)單位都建立了財(cái)務(wù)控制制度，也起到了一定的控制作用。但是，我國現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制情況并不令人滿意。具體主要表現(xiàn)在以下幾方面。1.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理職務(wù)不分離サノ壞木濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分為五個(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能保證不相容職務(wù)的分離，便于財(cái)務(wù)控制作用的發(fā)揮。我國很多事業(yè)單位現(xiàn)金收支和保管控制制度很不完善，職權(quán)分離原則沒有得到堅(jiān)持。有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)和出納由一人擔(dān)任。資金賬簿也沒有進(jìn)行定期檢查或突擊檢查。一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制制度不嚴(yán)、漏洞百出。個(gè)別管理人員、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，造成資金管理混亂，存在賬外賬、小金庫等現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)法紀(jì)并影響了事業(yè)單位對(duì)資金的有效利用和管理。1.2授權(quán)批準(zhǔn)控制不力ナ諶ㄅ準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。特別授權(quán)指授權(quán)處理非常規(guī)業(yè)務(wù)，比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出、股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù)。每筆業(yè)務(wù)都應(yīng)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。現(xiàn)在，許多單位都實(shí)行財(cái)務(wù)“一只筆”審批制度，這對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制確有成效，但這一權(quán)限應(yīng)限于日常的財(cái)務(wù)收支，對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)集體決策，避免受個(gè)人因素所限決策失誤，使事業(yè)單位蒙受損失。1.3會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)保護(hù)控制不力ノ夜事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)保全控制很不嚴(yán)格。如應(yīng)收賬款方面，業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、債務(wù)方三方對(duì)賬不及時(shí)。而且，有的事業(yè)單位不及時(shí)對(duì)賬、或者即使對(duì)了賬也沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，一旦發(fā)生債務(wù)糾紛，事業(yè)單位將陷入難以收款的困境。與此同時(shí)，某些事業(yè)單位沒有建立明晰的責(zé)任制度，未將應(yīng)收賬款的催收責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，終使一些應(yīng)收賬款成為壞賬。1.4財(cái)務(wù)預(yù)算不合理ニ淙晃夜大多數(shù)事業(yè)單位都認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算的科學(xué)性，但事業(yè)單位預(yù)算管理尚存在很多誤區(qū)。事業(yè)單位普遍編制了生產(chǎn)、銷售和費(fèi)用預(yù)算，而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表預(yù)算的編制并沒有引起事業(yè)單位應(yīng)有的重視。〖BT1+*4〗2完善我國事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策2.1完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)ナ紫齲建立和完善以市場競爭機(jī)制為基礎(chǔ)的單位外部控制機(jī)制。以市場競爭機(jī)制為基礎(chǔ)的單位外部控制機(jī)制可以保障事業(yè)單位資產(chǎn)的所有權(quán)有效地配置和合理流動(dòng)，它可以避免資產(chǎn)所有者之間監(jiān)督缺位現(xiàn)象，因而是建立委托人和代理人均衡制約機(jī)制的根本前提。為此，政府應(yīng)該制定有關(guān)事業(yè)單位外部控制行為的法規(guī)，以規(guī)范證券市場中的公司控制行為。其次，建立和完善代理人市場，健全事業(yè)單位經(jīng)理人員競爭機(jī)制。代理人市場是事業(yè)單位內(nèi)部有效實(shí)施控制激勵(lì)機(jī)制的基本前提，建立和完善代理人市場一方面可以激發(fā)經(jīng)理和管理人員的工作潛能，提高事業(yè)單位的管理效率；可以不斷修正他們的目標(biāo)函數(shù)，從而對(duì)有效實(shí)施委托人和代理人均衡制約機(jī)制起到保證作用。此外，建立公正的國有或國家控股事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)國有或國家控股事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)估和檢測。2.2強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)(1)組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員要監(jiān)督和調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價(jià)值的建議、咨詢和資料等。顯然，如果沒有組織的高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值；如果組織的財(cái)務(wù)管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議，不主動(dòng)向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，內(nèi)部審計(jì)也很難為加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制作出貢獻(xiàn)。(2)提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性和客觀性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。獨(dú)立性原則即內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織人員要在工作等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受單位領(lǐng)導(dǎo)和其它職能部門的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀、公正和有效。堅(jiān)持權(quán)威性原則設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，內(nèi)審機(jī)構(gòu)所查出的問題，有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要放權(quán)給內(nèi)審機(jī)構(gòu)去監(jiān)督處理，以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威性。2.3提高事業(yè)單位人員的素質(zhì)(1)提高領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)的對(duì)策。應(yīng)盡快提高事業(yè)單位經(jīng)營者的素質(zhì)。事業(yè)單位經(jīng)營者的素質(zhì)不僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。沒有職業(yè)道德就沒有職業(yè)經(jīng)理；沒有職業(yè)經(jīng)理就沒有真正的大事業(yè)單位。另一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)《內(nèi)部控制規(guī)范》，了解財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程和財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制程序和控制制度，提高對(duì)財(cái)務(wù)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)。在強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)控制意識(shí)、使之自覺遵守法律規(guī)定的同時(shí)，要建立財(cái)務(wù)控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，層層負(fù)責(zé)，將財(cái)務(wù)控制工作落到實(shí)處。(2)提高員工素質(zhì)的對(duì)策。員工素質(zhì)的提高包括業(yè)務(wù)水平的提高和思想水平的提高。對(duì)于業(yè)務(wù)水平，在員工進(jìn)入單位的時(shí)候就要進(jìn)行全面的考查。員工在進(jìn)入單位以后，要經(jīng)常接受培養(yǎng)。具體來講，職工素質(zhì)控制包括事業(yè)單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘時(shí)應(yīng)全面測試、調(diào)查、試用，以確定受聘人員能夠適應(yīng)工作需要。對(duì)錄用以后的員工要實(shí)行考核晉升、培訓(xùn)、休假、輪崗，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平。注意人力資源的合理配置，人盡其才，積極推行優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。2.4完善事業(yè)單位業(yè)績評(píng)價(jià)體系ネ暾的業(yè)績評(píng)價(jià)體系應(yīng)該包括三個(gè)環(huán)節(jié)：設(shè)計(jì)指標(biāo)體系、選擇比較標(biāo)桿和確定目標(biāo)值、設(shè)計(jì)以評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)的報(bào)酬計(jì)劃。如何設(shè)計(jì)經(jīng)營者的報(bào)酬計(jì)劃，有兩個(gè)問題應(yīng)加以重視：一是報(bào)酬計(jì)劃的設(shè)計(jì)必須和特定的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)相配合，考慮短期利益和長期利益的均衡。在西方事業(yè)單位的經(jīng)理人員業(yè)績評(píng)價(jià)中，盡管評(píng)價(jià)指標(biāo)有很多采用短期的利潤指標(biāo)，但其期權(quán)等報(bào)酬計(jì)劃與資本市場、經(jīng)理市場的約束相結(jié)合，有效地促進(jìn)了經(jīng)理人員對(duì)于事業(yè)單位長期利益的關(guān)注。而在我國目前資本市場和經(jīng)理市場的約束較弱的情況下，如何通過指標(biāo)體系和報(bào)酬計(jì)劃的設(shè)計(jì)來制衡經(jīng)營者的行為，對(duì)于我國事業(yè)單位的經(jīng)營者業(yè)績評(píng)價(jià)來說尤為重要。其次，報(bào)酬計(jì)劃所確定的經(jīng)營者收益方案還應(yīng)和其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平相適應(yīng)。在不剔除不可控因素對(duì)于經(jīng)營者業(yè)績的影響情況下，經(jīng)營者的報(bào)酬往往和業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)直接掛鉤，經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)較大、可望獲取的收益也較大，如股份期權(quán)、利潤提成即屬于這種方式。如采用市場占有率、利潤指標(biāo)的行業(yè)排序等業(yè)績評(píng)價(jià)方式時(shí)，經(jīng)營者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，而報(bào)酬也應(yīng)采用相對(duì)穩(wěn)定的年薪加固定獎(jiǎng)金形式。參考文獻(xiàn)[1]@鄂麗麗，霍瑞龍.我國上市公司融資結(jié)構(gòu)有關(guān)問題探析獲得[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(2)：1517.[2]@黃再勝.企業(yè)主觀業(yè)績評(píng)價(jià)理論及其發(fā)展[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理，2004，(8)：4850.[3]@劉婷.上市公司股權(quán)融資偏好現(xiàn)象淺析[J].財(cái)會(huì)研究，2004，(7)：4748.