關(guān)于ＸＢＲＬ應(yīng)用中幾點問題的探討

王　穎　李紅霞

【摘要】 XBRL自誕生以來，得到了飛速發(fā)展，受到了各界專業(yè)人士的高度關(guān)注，在國外的應(yīng)用日漸廣泛，逐漸滲透到金融、證券、稅務(wù)、保險等各行各業(yè)。中國對XBRL的研究也取得了令人矚目的成就，本文對XBRL目前的國際與國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了介紹，并探討了XBRL在我國推廣中可能存在的問題：軟件工具的開發(fā)問題、存儲問題與協(xié)調(diào)組織問題。

【關(guān)鍵詞】 XBRL；推廣；問題

XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是XML（可擴展的標(biāo)記語言，eXtensible Markup Language）于財務(wù)報告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的識別和分類，并對財務(wù)信息提供更加強大的解釋和分析平臺。XBRL應(yīng)用于財務(wù)報告除了不斷提高商業(yè)報告的透明度外，還通過加強計算機系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的安全性。XBRL同時是一種用于軟件的開放性免版稅規(guī)范，該規(guī)范利用XML數(shù)據(jù)標(biāo)記來描述上市和非上市公司以及其他機構(gòu)的商業(yè)和財務(wù)信息。XBRL 通過利用一種基于標(biāo)準(zhǔn)的方法，使信息供應(yīng)鏈上所有成員受益。用戶可利用該方法準(zhǔn)備、交換、分析和發(fā)布各種格式的商業(yè)和財務(wù)報表及其包含的信息。具體概括起來有如下功效：改進(jìn)了財務(wù)報告的可用性；改善了業(yè)務(wù)流程；提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量；其資源可用于數(shù)據(jù)分析；壓縮了發(fā)布數(shù)據(jù)的時間；降低了獲取數(shù)據(jù)的成本；靈活，可擴展的和全面的數(shù)據(jù)收集；數(shù)據(jù)可重復(fù)使用；自動交換數(shù)據(jù)；標(biāo)準(zhǔn)開放，許可權(quán)免費。這些功效已經(jīng)被一些領(lǐng)域重視，特別是在金融業(yè)的應(yīng)用中逐步發(fā)揮出來。

一、XBRL在國際上的應(yīng)用情況

XBRL國際組織自1998年創(chuàng)建以來，一直致力于XBRL語言的建立以及促進(jìn)和支持它的發(fā)展。XBRL 國際指導(dǎo)委員會由美國注冊會計師協(xié)會，德勤、安永和畢馬威國際會計公司，微軟、IBM、J.D.Edwards、SAP 以及其它技術(shù)與金融公司資助。隨著XBRL在證券領(lǐng)域的應(yīng)用，XBRL方便、快捷的優(yōu)勢日漸顯現(xiàn)，被越來越廣泛地應(yīng)用到更多領(lǐng)域。2001年12月，美國銀行成功地把XBRL應(yīng)用于客戶資料整理，開啟了XBRL在銀行領(lǐng)域的應(yīng)用篇章；2002年2月，澳大利亞謹(jǐn)慎性原則管理委員會（APRA）宣布使用XBRL對保險公司等的數(shù)據(jù)收集進(jìn)行檢查，開啟了XBRL在保險領(lǐng)域的應(yīng)用篇章。截止到2008年9月， XBRL國際組織擁有的成員數(shù)已從最初的十幾家發(fā)展到了近五百五十家，其中包括：專業(yè)服務(wù)和咨詢公司、金融服務(wù)和信息提供商、軟件和其它技術(shù)供應(yīng)商、政府（監(jiān)管及非營利性組織）、會計和貿(mào)易組織。

在推廣XBRL發(fā)展的過程中，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定是一項浩大的系統(tǒng)工程，涉及會計學(xué)、信息科學(xué)等多種學(xué)科，關(guān)系到諸多方面的切身利益。不同的財務(wù)報告目的需要不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，每個國家可以根據(jù)本國的會計法規(guī)情況制定不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，到2008年9月，已有加拿大、中國、愛爾蘭、以色列、日本、韓國、新西蘭、西班牙、泰國、英國及美國共十一個國家的財務(wù)報告的分類標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國際組織的認(rèn)可(acknowledged)或批準(zhǔn)(approved)。

世界上的一些政府機構(gòu)已經(jīng)在使用XBRL對其報告過程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，也有許多著名的國際公司在為之做努力，如：微軟、納斯達(dá)克、普華永道這三家公司正在共同開展企業(yè)利用XBRL提供財務(wù)報表的推廣工作。由于XBRL 能在很大程度上增加公司財務(wù)報告披露的透明度，同時能極大地提高財務(wù)報告信息處理的效率和能力，因此XBRL已經(jīng)在國際上得到了廣泛的應(yīng)用，目前國際上許多交易所、會計師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，如東京交易所的 TD net 系統(tǒng)采用了 XBRL 技術(shù)報送財務(wù)數(shù)據(jù)；德國德意志銀行將 XBRL 用于處理貸款信息并使其信用分析過程更加流暢。目前，納斯達(dá)克上共有21家企業(yè)提供了過去5年的XBRL財務(wù)報告；英國稅務(wù)局于2003年3月開始電子申報納稅工作，并從2003年第四季度開始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)電子文件。該稅務(wù)局與英國XBRL組織合作，制訂了符合英國稅務(wù)特征的XBRL TAXONOMY，是采用XBRL技術(shù)的主要政府部門；荷蘭稅務(wù)監(jiān)督廳、中央銀行和統(tǒng)計局目前也正在研究XBRL標(biāo)準(zhǔn)；韓國證券交易所和KOSDAQ已經(jīng)開發(fā)了XBRL信息披露系統(tǒng)，目前在KASDAQ上市的多數(shù)企業(yè)已經(jīng)采用XBRL發(fā)布相關(guān)的信息；日本國稅廳已從2004年2月起正式開始采用XBRL進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)申報，首先在日本國稅廳所屬的名古屋國稅分局內(nèi)采用。

二、XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

（一）應(yīng)用情況

中國對XBRL的研究發(fā)展也取得了令人矚目的成就。1998年1月，深交所發(fā)布了“上市公司定期制作系統(tǒng)1.0”，實現(xiàn)了歷次定期的報告制作和數(shù)據(jù)上報工作，這一舉措掀開了我國應(yīng)用XBRL歷程的第一頁。近幾年，我國政府對于XBRL的認(rèn)識有了長足的進(jìn)步。而且XBRL研究主導(dǎo)權(quán)由學(xué)術(shù)界轉(zhuǎn)向了企業(yè)應(yīng)用聯(lián)盟（XBRL應(yīng)用聯(lián)盟、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、國資委、紀(jì)檢委、稅務(wù)總局、審計局），應(yīng)用聯(lián)盟隨著應(yīng)用范圍和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的擴展而擴展。

中國證監(jiān)會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，于2003年底經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會審批通過。該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用 XBRL的技術(shù)規(guī)范，充分利用XBRL良好的擴展性，達(dá)到與國際接軌。進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享的目的。從2002年底開始，中國證監(jiān)會組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人員對國際商業(yè)報告領(lǐng)域出現(xiàn) 的XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，并結(jié)合中國國情制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，該規(guī)范由全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會審批通過，使得我國上市公司進(jìn)行 XBRL的報告披露有了合法、統(tǒng)一的規(guī)范。2005年4月，上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國以單位身份加入XBRL 國際組織的第一例，此舉有力地推動了XBRL在中國的應(yīng)用。上海證券交易所和深圳證券交易所都開始了XBRL技術(shù)的研究和試驗，已有幾十家上市公司使用 XBRL 技術(shù)提交公司年報。

要想真正實現(xiàn)XBRL的實質(zhì)推廣，第一步也是重要的一步就是分類信息標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）的開發(fā)。分類信息標(biāo)準(zhǔn)就是在上市公司信息披露內(nèi)容與電子文檔數(shù)據(jù)項之間找到對應(yīng)關(guān)系，國際XBRL組織把這項內(nèi)容開放給了各國使用者，其自身只負(fù)責(zé)分類標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證工作。我國對XBRL的分類信息標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)高度重視，財政部下發(fā)了“中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)問題研究”的重大課題，組織專業(yè)人員進(jìn)行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定。目前，中國分類標(biāo)準(zhǔn)得到XBRL國際組織認(rèn)可的有：2005年7月發(fā)布的“中國上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)草案”、2006年7月發(fā)布的“中國基金公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)草案”、2008年2月通過的“金融類上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”。

雖然在我國推廣 XBRL的道路上已經(jīng)取得了很大的成績，然而，因其是新生事物，由于國情緣故，在推行該標(biāo)準(zhǔn)的過程中，還存在著許多問題。規(guī)范上市公司信息披露的內(nèi)容和格式，提高行業(yè)信息化程度，并促進(jìn)國際交往和信息交換，我國還有很長的路要走。

（二）存在的問題

1.XBRL軟件工具的開發(fā)問題。

在使用XBRL進(jìn)行財務(wù)報告的過程中，需要有應(yīng)用軟件的支持。XBRL報告的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序是應(yīng)用XBRL的另外兩個必備條件。這方面，已經(jīng)有許多XBRL的成員公司（如富土通Fujitsu、日立Hitachi、微軟Microsoft）提供了各種各樣的軟件工具，以幫助生成XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔。而我國目前還沒有軟件公司介入開發(fā)XBRL的軟件工具。雖然XBRL無許可證限制，任何財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費、自由地準(zhǔn)備、獲得、交換并分析財務(wù)信息，然而這一切是要建立在一個軟件處理平臺上的。目前我國關(guān)注XBRL的群體主要是財務(wù)界人士，財務(wù)人員是使用XBRL的人群，可是這一切首先需要有軟件業(yè)的支持。

2.存儲問題。

XBRL技術(shù)的推廣離不開存儲技術(shù)的支持，眾所周知，XBRL由XML（eXtensible Markup Language）發(fā)展而來，XML直譯為“可擴展的標(biāo)記語言”，這意味著它有豐富的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)、能自行定義標(biāo)簽，但也意味著它對存儲技術(shù)的要求更高。如果XBRL數(shù)據(jù)存儲安全性低下、存取效率不高，也會影響XBRL技術(shù)的推廣和發(fā)展。

目前對XBRL的應(yīng)用采用的存儲方式大致可以分為三種，分別是：（1）存儲于文件系統(tǒng)中；（2）存儲于關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中；（3）存儲于原生XML數(shù)據(jù)庫中。無論采用哪種方式存儲，都有相對的優(yōu)勢和局限：文件系統(tǒng)的方式無法保證文檔的安全性和一致性，但是對XBRL實例文檔內(nèi)部所含的數(shù)據(jù)信息和層級信息保存完好，雖然沒有造成數(shù)據(jù)失真，但是不利于數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析挖掘，難于直接導(dǎo)入數(shù)據(jù)挖掘工具中生成有用信息；采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的方式存儲，基本上和采用文件系統(tǒng)方式進(jìn)行存儲相類似，但這種方式保證了文檔的安全性和一致性，但損失了文檔及文檔間的查詢性能，是一種“受了保護”的文件系統(tǒng)存儲；采用原生XML數(shù)據(jù)庫存儲完好保護了XBRL文檔內(nèi)的數(shù)據(jù)含義，并且對XBRL文檔的存取速度快，但在文檔間的橫向查詢速度較慢，目前來看不適合于頻繁的數(shù)據(jù)對比分析的場合使用。

盡管還沒有找到一種十全十美的存儲方式，但目前國際上的存儲技術(shù)方面卻有了很大的進(jìn)步。日前，數(shù)據(jù)傳輸方面取得了突破性的成果，可實現(xiàn)每秒鐘超過100萬次的持續(xù)輸入/輸出（I/O）——且響應(yīng)時間不到1毫秒，與業(yè)界基準(zhǔn)測試速度最快的磁盤系統(tǒng)相比，性能提升了2.5倍，響應(yīng)時間不足以前的1/20，占地空間只有以前的1/5，所需電力和制冷能耗也只有前者 的55%。如此巨幅的性能提升對于XBRL的發(fā)展可謂影響重大，我國在這樣的環(huán)境下，應(yīng)抓住機遇自主研發(fā)XBRL的存儲方案與技術(shù)，還是采用“拿來主義”？

3.協(xié)調(diào)組織問題。

從XBRL應(yīng)用的國際環(huán)境上看，目前絕大多數(shù)西方國家均已加入了XBRL標(biāo)準(zhǔn)化組織。隨著外資企業(yè)，特別是外資銀行、保險企業(yè)的進(jìn)入，XBRL的應(yīng)用已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)亟待解決的問題。然而，我國目前政府主導(dǎo)尚未真正到位，未有國家級的XBRL組織參加國際組織，未形成完善合理的研發(fā)鏈、應(yīng)用鏈和產(chǎn)業(yè)鏈，再加上專家和研究資金的缺乏，形成了我國推廣 XBRL的瓶頸。

三、進(jìn)一步推進(jìn)XBRL應(yīng)用的建議

我國目前還沒有軟件公司介入開發(fā)XBRL的軟件工具，中國軟件行業(yè)協(xié)會應(yīng)該組織國內(nèi)大的會計軟件供應(yīng)商，在企業(yè)、會計師事務(wù)所、投資公司的積極配合下合作、開發(fā)出適用的應(yīng)用程序。如果我國能自主開發(fā)出中文的XBRL軟件處理工具，將大大促進(jìn)XBRL在我國的應(yīng)用速度，必將會有更多的各界專業(yè)人士及企業(yè)加入到推動XBRL的發(fā)展進(jìn)程中來。

另外，目前情況下，要想進(jìn)一步推進(jìn)XBRL在我國的研究與推廣，必須有政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)參與，這樣才使之具有權(quán)威性。由政府部門指導(dǎo)和監(jiān)控我國 XBRL研發(fā)的整體框架，并在此基礎(chǔ)上建立開放式的研發(fā)平臺，加強理論和實務(wù)研究、充分調(diào)動上市公司的積極性，擴大XBRL信息供給，在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，兩者互為促進(jìn)。同時，國內(nèi)大學(xué)也應(yīng)該加緊開設(shè)XBRL課程，將其作為相關(guān)專業(yè)的必修課；再開發(fā)一系列社會培訓(xùn)課程，讓更多的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解、掌握有關(guān)XBRL的知識，同時，加強國家經(jīng)費的支持和投入、加強國際合作，才能將我國目前無序發(fā)展的XBRL的研發(fā)納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來。

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