企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境問題探析

馬賢勇

摘要：本文首先介紹了企業(yè)集團的含義和內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，分析了當(dāng)前企業(yè)集團在公司治理、組織環(huán)境、企業(yè)文化等方面存在的問題，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境問題

一、相關(guān)問題概述

(一)企業(yè)集團的含義

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以在國民經(jīng)濟中具有重要地位、基礎(chǔ)條件好、發(fā)展前景廣闊、經(jīng)濟效益好、贏利額大的企業(yè)為核心，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其它成員企業(yè)或機構(gòu)組建或形成的一定規(guī)模的集約化組織。它是一種企業(yè)法人聯(lián)合體，不具備企業(yè)法人資格。企業(yè)集團是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，通過資本紐帶聯(lián)結(jié)為利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的利益集合體，其成員大多為股份有限公司和有限責(zé)任公司。

(二)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用

COSO報告指出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。該報告認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。控制環(huán)境作為其中的一環(huán)，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素，是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，為他們提供秩序和結(jié)構(gòu)，在整個內(nèi)部控制體系中具有基礎(chǔ)性地位。

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)控制環(huán)境的關(guān)系是相互作用、相互滲透、互為因果的依存關(guān)系，控制環(huán)境既是內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容也是內(nèi)部控制作用的載體和強有力的保證，具體表現(xiàn)為：企業(yè)的內(nèi)部控制必須以企業(yè)為載體，企業(yè)的實際情況存在很多差異，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求加強企業(yè)內(nèi)外環(huán)境控制。

構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素并不是獨立地產(chǎn)生影響作用，對于某個企業(yè)來說，環(huán)境對內(nèi)部控制的影響實際上是各因素間交叉或復(fù)合作用的結(jié)果。因此，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建必須首先建立在對其內(nèi)部控制環(huán)境深入研究的基礎(chǔ)之上，將控制環(huán)境納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為相對獨立又極其重要的部分進行研究。應(yīng)根據(jù)企業(yè)各自不同的內(nèi)部控制環(huán)境，確定企業(yè)的內(nèi)部控制模式，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)不統(tǒng)一

我國許多組織或部門都對內(nèi)部控制提出了要求，但只是側(cè)重某一方面，沒有涵蓋內(nèi)部控制的全部內(nèi)容?？偟膩碇v，財政部對內(nèi)部控制進行規(guī)范，主要是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；證監(jiān)會主要是為了防范上市公司、金融及保險機構(gòu)的會計信息失真；國家審計署主要防范政府機關(guān)和國有事業(yè)單位資產(chǎn)流失和信息失真；中紀委和中組部主要防范領(lǐng)導(dǎo)千部貪污腐敗等等。這明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，更不能從一個較高的層次來審視內(nèi)部控制問題。因此，法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業(yè)道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還沒有形成風(fēng)氣。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)方面

1.董事會功能的缺失

董事在公司管理團隊任職的數(shù)量過多，即執(zhí)行董事人數(shù)過多。因此，董事會對管理團隊的監(jiān)督在某種意義上是自己監(jiān)督自己。所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而己，幾乎沒有相互制約的力量。再者，董事會缺乏分工。2002年發(fā)布的《上市公司治理準則》并沒有對董事會設(shè)立專門委員會提出強制性規(guī)定，只是指出“上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會”，只有少數(shù)企業(yè)按照國際慣例分設(shè)專門委員會，結(jié)果，對內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計、薪酬激勵機制等缺乏專門董事監(jiān)督。

2.監(jiān)事會監(jiān)督不力

監(jiān)事會監(jiān)督不力的問題，既有法律不健全的原因，也有監(jiān)事會自身的原因。首先，監(jiān)事和監(jiān)事會缺乏必要的獨立性。監(jiān)事人選由大股東控制，而來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定。其次，監(jiān)事會開展監(jiān)督活動難以在法律上找到可操作的依據(jù)，例如監(jiān)事會行使檢查公司財務(wù)和對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)時的行為進行監(jiān)督的職權(quán)時往往需要律師、會計師的協(xié)助，而法律并沒有明確規(guī)定監(jiān)事會可以聘請律師、會計師，也沒有規(guī)定聘請專業(yè)人員的費用承擔(dān)問題，造成監(jiān)事會行使職權(quán)無物質(zhì)保障。第三，從監(jiān)事的教育背景、工作經(jīng)歷分析，多數(shù)監(jiān)事缺乏法律、財務(wù)、技術(shù)等方面的專業(yè)知識，對于董事、經(jīng)理的經(jīng)營失誤和背信行為難以判別和應(yīng)對。因此，作為企業(yè)集團的監(jiān)督機構(gòu)，其地位受制于董事會和經(jīng)理，其行動缺乏法律上的依據(jù)，其素質(zhì)難以適應(yīng)公司監(jiān)管的要求，根本不能達到公司治理的制衡作用。

(三)組織環(huán)境存在的問題

1.傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系不適應(yīng)企業(yè)的動態(tài)環(huán)境

隨著企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展及領(lǐng)導(dǎo)體制的演變，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式也經(jīng)歷了一個發(fā)展變化的過程。迄今，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)主要的形式有：直線制，職能制，直線一職能制，事業(yè)部制，模擬分權(quán)制，矩陣結(jié)構(gòu)等。一個組織如果只保持今天的眼光，今天的優(yōu)點和成就，必將喪失對未來的適應(yīng)力。因為一切事物都在變化，維持現(xiàn)狀，就不能在變化了的明天中生存。傳統(tǒng)上，企業(yè)采用的正式組織結(jié)構(gòu)通常是垂直的、職能化的組織結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)形成了鮮明的等級制度，企業(yè)內(nèi)部的所有信息趨于在等級結(jié)構(gòu)中縱向交流，任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙；而職能化的部門設(shè)置又可能導(dǎo)致不同部之間各自為政，阻礙相互之間的合作與交流。當(dāng)企業(yè)規(guī)模小時，這種組織結(jié)構(gòu)的弊端尚不明顯。隨著企業(yè)發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，組織結(jié)構(gòu)的等級層次和職能部門會不斷增加，結(jié)構(gòu)復(fù)雜性大幅度提高，結(jié)果是企業(yè)管理效率降低，決策過程趨于官僚化。

2.信息系統(tǒng)不夠完善

信息流是企業(yè)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。管理信息在企業(yè)中的流動有三個方向：一是向上流動信息，從基層到中層再到高層，這是信息的t[總過程；二是從上層向中層再向下層的向下流動信息，這是對戰(zhàn)略、目標、方向的分解過程；三是水平流動信息，這是部門之間的溝通與協(xié)調(diào)過程。當(dāng)前我國企業(yè)中存在的問題主要有：一是從企業(yè)信息化進程看，信息系統(tǒng)建設(shè)水平目前尚處于一般事務(wù)處理和簡單信息管理的階段，呈現(xiàn)出“信息孤島”嚴重，資源不能共享，信息化建設(shè)綜合發(fā)揮不出來的局面。二是企業(yè)管理水平及相關(guān)人員的綜合素質(zhì)都有待提高，企業(yè)普遍缺乏既懂業(yè)務(wù)、管理，又懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才。三是原有的組織架構(gòu)和部門職責(zé)也在一定程度上阻礙了信息系統(tǒng)的完善。

(四)企業(yè)文化缺失

我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后，有的企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的組織文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強調(diào)一些諸如形象設(shè)計、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內(nèi)涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持～種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，阻

礙了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)文化中少了一環(huán)緊扣一環(huán)的控制理念。這也是當(dāng)前我國企業(yè)難以營造一個良好控制環(huán)境的原因之一。

(五)管理者對內(nèi)部控制的認識不足，風(fēng)險控制意識淡薄

我國企業(yè)集團的內(nèi)部控制相關(guān)制度比起中小企業(yè)而言已達到較高水平，也很完善，但這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況卻是各有不同。甚至有些規(guī)章制度經(jīng)常被束之高閣，尤其對管理當(dāng)局缺乏約束力。缺乏有效措施保障內(nèi)部控制的實施，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。雖然我國大部分企業(yè)集團的管理者的風(fēng)險意識較加入世貿(mào)組織之前已有所提高，但有些管理者對風(fēng)險的應(yīng)對意識薄弱，或者說風(fēng)險意識不夠，缺乏風(fēng)險管理觀念。有的企業(yè)管理者甚至沒有弄清內(nèi)控的真正涵義，把內(nèi)控狹隘的理解為是一種財務(wù)控制，而沒有將內(nèi)控上升到企業(yè)整體管理的角度來考慮，使內(nèi)控不能真正發(fā)揮其重要作用。

三、推進我國企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的建議

(一)強化外部社會環(huán)境的監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

一方面，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行約束，強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度；另一方面，加強國家法律約束來完善對公司經(jīng)理層的約束機制，通過有關(guān)的法律特別是經(jīng)濟法律體系來規(guī)范經(jīng)理人的行為，加大處罰力度，通過這些約束機制，加強對經(jīng)營者的監(jiān)督，使其意識到違規(guī)的巨大成本。企業(yè)也應(yīng)自覺接受政府主管部門及社會機構(gòu)的監(jiān)督。政府主管部門及相關(guān)社會機構(gòu)對單位內(nèi)部控制的定期評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中容易忽略或較難發(fā)現(xiàn)的問題，從而有利于單位內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.強化董事會的核心地位

董事會在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)作用，是內(nèi)部控制的最高層，在整個組織框架中居于核心地位。這主要是由于其真正擁有對企業(yè)經(jīng)理人員的聘任考核與解雇的權(quán)力，有充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的職能。在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，董事不懂事，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的長設(shè)機構(gòu)。企業(yè)必須明確界定董事會、審計委員會和高級管理者之間的責(zé)任，合理確定控制的授權(quán)范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免出現(xiàn)責(zé)任真空。做到既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。現(xiàn)階段我國企業(yè)的董事會存在諸多的問題，企業(yè)要積極加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以改善內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建立良好的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為企業(yè)活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體要考慮組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及順暢性，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，有利于應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來的影響。值得強調(diào)的是，要設(shè)立專門的風(fēng)險管理部，對風(fēng)險進行辨別、評估和管理。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，在確定和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的過程中，要解決以下四個問題：一是管理幅度問題，即一個人究竟管轄、監(jiān)督幾個單位為合適；二是結(jié)構(gòu)中的層級問題，究竟設(shè)幾層管理為好；三是各層次的工作單位如何劃分為最佳；四是各單位的職責(zé)與權(quán)限劃分。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)力求精簡并具有彈性。

(三)建立健全信息系統(tǒng)

建立信息系統(tǒng)：一要健全、完善文件記錄，使崗位職責(zé)、授權(quán)審批權(quán)限都有相應(yīng)的準確表述，業(yè)務(wù)流程清晰明了，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位及作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序文件記載正確及時。二要建立內(nèi)部管理報告體系，使業(yè)務(wù)循環(huán)過程中的信息得到及時反饋，便于高層管理者適時監(jiān)控，采取相應(yīng)的對策。三要規(guī)范內(nèi)部信息交換與通報，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)控的信息資源共享，最大限度地減少由于信息不對稱對內(nèi)部控制所造成的影響。

(四)強化企業(yè)文化建設(shè)

1.建立內(nèi)部約束的文化機制

首先，必須自我約束。企業(yè)自我約束的文化機制應(yīng)當(dāng)包括：自省，即對企業(yè)行為進行經(jīng)常性的反省和檢查；自律，即以國家的有關(guān)法律準則來規(guī)范企業(yè)行為；自控，即遇事不亂、處變不驚，不受外界，干擾，始終堅持企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略。其次，必須采用契約與監(jiān)督相結(jié)合的方法。第一，采用契約的形式明確各級管理層和普通員工的權(quán)責(zé)利，對相應(yīng)的工作成果進行客觀評價，并從物質(zhì)和精神兩個層面對優(yōu)秀者予以獎勵；第二，設(shè)計合理的組織結(jié)構(gòu)對管理層進行監(jiān)督。如通過公司董事會、監(jiān)事會、職代會等對其行為進行監(jiān)督，以降低道德風(fēng)險帶來的非效率。

2.建立激勵文化機制

首先，建立收入報酬激勵機制。收入報酬激勵在于使管理者的個人收益和行為結(jié)果緊密結(jié)合，產(chǎn)生一定的自我約束機制：其次，通過精神鼓勵滿足管理者的成就感，使其享受成功的喜悅，從而形成積極向上的動力；最后，建立、完善管理層的考核晉升制度。根據(jù)有關(guān)的政策和規(guī)定，定期對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出評價，以此作為獎優(yōu)罰劣的重要依據(jù)。

(五)培養(yǎng)、提高管理者良好的綜合素質(zhì)及風(fēng)險意識

1.樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念

管理哲學(xué)和經(jīng)營理念是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，管理當(dāng)局對待風(fēng)險的態(tài)度、對企業(yè)管理的重視程度、對報表的態(tài)度和所采取的行動等等，都影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。為了完善內(nèi)部環(huán)境和應(yīng)對新的外部環(huán)境。管理者要樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念，將適應(yīng)時代特征的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)每個員工，以助于實現(xiàn)企業(yè)目標。

2.培養(yǎng)誠信和道德價值觀

誠信和道德價值觀影響著設(shè)計、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的其它要素。內(nèi)部控制的建立健全都無法超越制定者的誠信和道德價值觀。企業(yè)管理當(dāng)局的行為對全體員工起到榜樣和示范的作用，為此他們首先要誠信并自覺遵守道德規(guī)范，借以培育員工的誠信意識，引導(dǎo)員工形成正確的道德價值觀，提升整個企業(yè)信譽。無論如何來形容一個企業(yè)家(經(jīng)理)對企業(yè)的重要性都不為過，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，這也是一個企業(yè)道德和價值觀的基調(diào)。

四、結(jié)語

總之，有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)運營的效果和效率、保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性，以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，應(yīng)加強對內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

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