淺談新企業(yè)所得稅法對我國內(nèi)資企業(yè)的影響

王 琳

摘要:新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日開始實(shí)施,新稅法對原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整,必會(huì)對我國內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)生重大影響。文章從新稅法的改革亮點(diǎn)即對內(nèi)資企業(yè)影響深遠(yuǎn)的幾方面談起,繼而分析新稅法對我國內(nèi)資企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法;應(yīng)納稅所得額;稅收優(yōu)惠;高新技術(shù)企業(yè)

中圖分類號(hào):D9222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)20-0175-01

1新稅法的改革亮點(diǎn)

1.1稅率的變化

新稅法實(shí)施之前,我國內(nèi)資企業(yè)的稅率有三檔33%、27%、18%,其中33%是基本稅率,適用于年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè),27%、18%是優(yōu)惠稅率,,新稅法規(guī)定統(tǒng)一稅率為25%,照顧性稅率為15%、20%。新稅法的實(shí)施有利于公平內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù),有利于兩者在同樣的環(huán)境下進(jìn)行公平競爭,新稅法打破了近20年的內(nèi)外有別的納稅格局,為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了有利的宏觀環(huán)境。原稅法下,內(nèi)資企業(yè)的名義稅率為33%,但是實(shí)際負(fù)擔(dān)率全國平均為24.53%,新稅法實(shí)施后,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將由24.53%下降為20%左右。稅率是衡量稅負(fù)輕重的最主要的標(biāo)志,而通過我國稅率的變化,尤其是實(shí)際稅率的變化,可以看到對于內(nèi)資企業(yè)來說稅負(fù)將會(huì)大大降低。

1.2優(yōu)惠政策的變化

新稅法對國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)與項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。原稅法主要針對地區(qū)給予優(yōu)惠。新稅法對于優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定帶給內(nèi)資企業(yè)更多的發(fā)展契機(jī),但是我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)新舊優(yōu)惠政策相比,原來的許多優(yōu)惠政策都被取消了,這是對內(nèi)資企業(yè)不利的一面。

1.3計(jì)稅公式的變化

原企業(yè)所得稅法下,計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式為: 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-免稅所得

新稅法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

兩個(gè)公式的主要區(qū)別是:①新的計(jì)算公式中增加了不征稅收入,扣除的范圍擴(kuò)大,更加準(zhǔn)確的反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款; 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。②新的計(jì)算公式中各個(gè)扣減項(xiàng)目的順序發(fā)生了變化,把不征稅收入和免稅收入放在了扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損這兩項(xiàng)之前,這樣就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性,計(jì)算方法更為科學(xué),更能保證國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹落實(shí),對我們的內(nèi)資企業(yè)來講是一個(gè)利好消息。

2對內(nèi)資企業(yè)的影響

2.1 有利影響

新稅法統(tǒng)一了稅率、增加了稅前扣除、改進(jìn)了稅收優(yōu)惠等等,為內(nèi)外資企業(yè)提供了公平的稅負(fù)環(huán)境。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

①新稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)適用的基準(zhǔn)稅率為25%。對內(nèi)資企業(yè)原來的33%的稅率而言,降低了8個(gè)百分點(diǎn),大大增加了企業(yè)的盈利空間,有利于企業(yè)的發(fā)展。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2009年7月23日發(fā)布了《我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。通過對上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行綜合分析,觀察出我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在以下顯著特征: 一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理;三是新稅法實(shí)施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著;四是商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。其中第三個(gè)特征明確地指出了新稅法對上市公司業(yè)績影響非常明顯,從中我們可以窺見新稅法的實(shí)施對內(nèi)資企業(yè)的有利影響。在分析新稅法的實(shí)施對上市公司的影響時(shí),報(bào)告統(tǒng)計(jì)了1624家上市公司2008年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為2346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達(dá)35.32%。實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個(gè)百分點(diǎn),企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%,低于利潤總額21.92%,降幅達(dá)4.58個(gè)百分點(diǎn)。以上分析表明,新稅法改革明顯減輕了上市公司負(fù)擔(dān),較大幅度提升了上市公司業(yè)績。另外新稅法對小型微利企業(yè)和一些高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%、20%的優(yōu)惠稅率,這將會(huì)鼓舞一些民營創(chuàng)業(yè)者的熱情,有利于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

②稅收優(yōu)惠政策的變化也對我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展帶來了有利的一面。新稅法規(guī)定:國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。相比而言新稅法更為合理和科學(xué),在新稅法下建立了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局,這樣便于推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí),對于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要的作用,當(dāng)然對于我國的內(nèi)資企業(yè)而言會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

③新稅法有助于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新,建立以企業(yè)為主體的自主研發(fā)體系。新稅法第三十條規(guī)定:“企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。在新的稅收政策下,企業(yè)就會(huì)加大對研究開發(fā)費(fèi)用的投入,從而增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,有利于我國內(nèi)資企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展,提高我國內(nèi)資企業(yè)的核心競爭力。另外新稅法還有專門針對高新技術(shù)企業(yè)的一系列優(yōu)惠措施,有利于我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。

新稅法下還有許多對內(nèi)資企業(yè)而言有利的改革,如關(guān)于扣除限額的許多規(guī)定政策都放寬了,例如:工資薪金支出的扣除,新稅法第34條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除,相比原稅法下要計(jì)算計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,增加了企業(yè)稅前扣除額,有利于提高企業(yè)員工的福利水平;教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)以新稅法下的計(jì)稅工資為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,其中,教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例由原來的1.5%提高到現(xiàn)在的2.5%;新稅法第53條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。相比原稅法,新稅法下公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除額增加。新稅法下這樣對于內(nèi)資企業(yè)有利得規(guī)定還有許多,不再一一枚舉。

2.2不利影響

①新稅法下優(yōu)惠政策相比原稅法減少了,減免稅的政策基本取消了,這對原來享受減免稅政策的一些內(nèi)資企業(yè)而言是非常不利的。②新稅法改革區(qū)別于以往稅法不同的一點(diǎn)是,新稅法增加了反避稅的條款,在新稅法中明確規(guī)定了反避稅的條款,這使得企業(yè)的避稅空間縮小,使企業(yè)的避稅難度進(jìn)一步加大。③新稅法下有關(guān)扣除限額改革的政策都放寬了,除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除,新稅法第43條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。即在新稅法下業(yè)務(wù)招待費(fèi)最多只能扣除發(fā)生額的60%,而不像原稅法下,符合規(guī)定可以全額扣除。

3結(jié) 語

新稅法給一直處于不公平狀態(tài)中的內(nèi)資企業(yè)帶來了生機(jī)和活力,新稅法的實(shí)施使內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除總額增加,應(yīng)納稅額降低,直接降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加了企業(yè)的凈利潤,有利于提升內(nèi)資企業(yè)的自主研發(fā)能力,有利于提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力和盈利能力,有利于內(nèi)資企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展。但我們也應(yīng)看到面對新稅法,面對巨大的發(fā)展前景,內(nèi)資企業(yè)在經(jīng)營理念、資金設(shè)備、內(nèi)部管理等方面還存在許多薄弱的環(huán)節(jié),這就需要內(nèi)資企業(yè)加快自身的建設(shè)和發(fā)展。

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