基于高校貸款風(fēng)險視角的高校會計制度改革必要性

萬麗亞

摘要:隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入,高校資金來源中財政資金的比重不斷下降,向銀行貸款逐漸成為越來越多的高校的主要資金來源。貸款的風(fēng)險巨大,但目前高校原有的會計制度已經(jīng)難以滿足貸款風(fēng)險分析的要求。文章正是從這一角度分析了現(xiàn)行高校會計制度改革的必要性。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;會計制度;貸款風(fēng)險

中圖分類號:F233.2文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)20-0028-02

1高校貸款現(xiàn)狀及其風(fēng)險

1999年,為加快教育事業(yè)發(fā)展,國家大力倡導(dǎo)高校大規(guī)模擴招,允許高校向銀行貸款以發(fā)展教育。由于部分高校擴張過于迅速,帶來了一系列資源緊張問題,許多高校開始求助于銀行,先后走上了舉債建設(shè)的道路,并且逐漸形成了貸款建設(shè)之風(fēng)?！?007年中國教育藍皮書》披露,到2006年底,全國高校貸款規(guī)模已高達4 500億元。

高校銀行貸款,雖然解決了高校在發(fā)展過程中的資金“瓶頸”,但是, 這造成了一些高校過度負債,隨之而來的則是日益嚴重的貸款風(fēng)險問題。主要表現(xiàn)在:

①形成財政風(fēng)險,并轉(zhuǎn)移給當(dāng)?shù)卣?。高校貸款涉及政府、銀行、高校這三大主體,由于高校的特有性質(zhì),三方博弈的結(jié)果政府永遠處于弱勢地位。高校貸款風(fēng)險一般通過三種途徑轉(zhuǎn)嫁給政府,即:高?！緩?高?！y行—政府途徑;高?！獙W(xué)生—公眾—政府途徑。這樣就貸款風(fēng)險轉(zhuǎn)化為了財政風(fēng)險。

②造成銀行的大量壞賬。高校的債務(wù)問題使銀行增加了財務(wù)風(fēng)險,將有可能最終成為商業(yè)銀行新的不良債務(wù)。據(jù)南京師范大學(xué)課題組的研究表明,在2002年時,原教育部直屬的74所院校就已經(jīng)有10所高校達到財務(wù)風(fēng)險預(yù)警線。

③影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。高校若過度融資,一旦不能及時清償?shù)狡趥鶆?wù),則會使學(xué)校信用喪失,后續(xù)融資產(chǎn)生困難,進而引發(fā)資金鏈斷裂的危險,這將會嚴重影響到學(xué)校的正常運轉(zhuǎn),破壞學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展,尤其對廣大教職工的心理產(chǎn)生深遠的負面效應(yīng)。

2高校貸款風(fēng)險形成的原因

①發(fā)展定位不明確。高校的發(fā)展定位是高校后續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,定位太低會喪失發(fā)展機遇;而定位過高則會需要過度的資金支持,而資金的來源主要依靠貸款,這往往會形成貸款的高風(fēng)險。

②資金結(jié)構(gòu)不合理。在高校盲目追求規(guī)模的擴張的過程中,資金結(jié)構(gòu)的不合理更加加劇了原有的貸款風(fēng)險。一些高校以長期貸款為主,沒有安排適當(dāng)?shù)亩唐谫J款,導(dǎo)致資金成本偏高,定期償付利息的壓力驟然增大。而另一些高校則恰恰相反,重視短期方式融資,而忽視長期貸款,使得短期內(nèi)還本付息的壓力增大。

③會計信息失真。真實準確的會計信息是高校管理者進行決策的重要依據(jù),也是債權(quán)人確定提供貸款資金與否的重要基礎(chǔ)資料。但高校目前采用的會計制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前高校的實際情況,導(dǎo)致了高校會計信息普遍失真,致使高校管理者和債權(quán)人都不能得出正確的結(jié)果,從而帶來了較大的貸款風(fēng)險。

文章認為,高校要有效地防范貸款風(fēng)險,確保會計信息的真實完整是關(guān)鍵。

3現(xiàn)行高校會計制度對貸款風(fēng)險分析的障礙

貸款風(fēng)險分析是貸款風(fēng)險控制的重要前提。貸款風(fēng)險分析的首要任務(wù)就是全面了解高校的財務(wù)狀況,進而充分揭示財務(wù)風(fēng)險,評價還款能力。然而,目前高校會計制度中恰恰這幾個方面的信息不全面、不準確。具體表現(xiàn)以下幾個方面。

3.1資產(chǎn)負債核算不準確

①債權(quán)資產(chǎn)核算不完整。目前,在高校的會計核算中實行的是“收付實現(xiàn)制”,以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)。在這種核算基礎(chǔ)下,一些應(yīng)收而未收的資產(chǎn)沒有被記錄于當(dāng)期的資產(chǎn)負債表中,而一些應(yīng)付未付的費用支出亦沒有被記錄于資產(chǎn)負債表中。

②未對固定資產(chǎn)計提折舊。目前高校會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊,高校會計報表中的固定資產(chǎn)按原值計入報表。這與當(dāng)前高校所面臨的實際情況是嚴重不符的。實際上,如果按提取折舊后價值來看,有些設(shè)備的實際價值幾近為零,但在賬面上仍以原價計入資產(chǎn),這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴重不符,以此作為決策依據(jù)必然會掩蓋其中存在的一系列風(fēng)險。

③負債披露不全面。由于采用收付實現(xiàn)制,只核算實際已經(jīng)收到和支出的款項,而對一些應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的收入和支出卻沒有披露。例如,高校在采購過程中的大額支出尚未付款,但是卻沒有計入到“應(yīng)付賬款”進行核算。高校這種隱形負債目前我們很難統(tǒng)計,但由此可見,高校目前的財務(wù)報告中確實存在著負債信息披露不全面的嚴重缺陷,這對于高校管理者進行貸款決策是極為不利的。

④負債分類核算不準確。在現(xiàn)行高校會計制度中,負債科目中“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付及暫存款”、 “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳財政專戶款”等是屬于流動負債性質(zhì)的科目;而“借入款項”和“代管款項”核算的內(nèi)容既有長期負債,也有流動負債,兩者不區(qū)分開來核算。如此將全部借款都籠統(tǒng)地記入“借入款項”、“代管款項”,不區(qū)分長期借款和短期借款,這樣的核算結(jié)果和信息披露顯然無法滿足高校管理者的需求,也無法滿足債權(quán)人的要求。

3.2教育事業(yè)費和教育基建投資分離核算

高校作為一個會計主體有兩套核算體系,一是教育事業(yè)經(jīng)費核算體系,該體系主要核算高校的教育部門撥款收入和和教育事業(yè)費收入,并向教育主管部門報告;二是教育基建投資核算體系,該體系主要核算高校的發(fā)展改革部門撥款收入和自籌建設(shè)資金,并向財政部門和發(fā)展改革部門報送。事實上,當(dāng)前普通高校基本建設(shè)資金大部分來自銀行貸款,從政府部門獲得的基本建設(shè)資金非常有限。這樣,基建投資核算體系儼然已成為高校核算銀行貸款的一套“賬外賬”,它把本來應(yīng)該顯現(xiàn)的風(fēng)險隱藏了起來。

3.3會計報表體系不完善

現(xiàn)行高校財務(wù)制度的財務(wù)報表主要包括:資產(chǎn)負債表、收支情況表、專用基金變動情況表等,卻未要求編制現(xiàn)金流量表。這是非常矛盾的。首先,收付實現(xiàn)制是編制現(xiàn)金流量表的重要基礎(chǔ),而當(dāng)前高校的會計制度正是收付實現(xiàn)制,非常有利于現(xiàn)金流量表的編制;其次,高校采用的收付實現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來確認本期收入和支出,未編制現(xiàn)金流量表,會導(dǎo)致無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。此外,高?，F(xiàn)行會計制度對會計信息披露方面的要求比較籠統(tǒng),大部分高校披露的會計信息也很粗淺,這也會影響相關(guān)人員的決策。

4改進高校會計制度的建議

由于高校會計制度存在的上述問題,利用其會計信息來分析貸款風(fēng)險就會產(chǎn)生偏差,并影響會計信息使用者對高校的準確判斷,從而影響決策結(jié)果。因此要想有效預(yù)防高校的貸款風(fēng)險就必須改革其會計制度。

4.1全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制在高校會計制度中長期存在,主要是因為高校的資金大部分來源于國家財政撥款,而財政資金是按照收付實現(xiàn)制核算的,所以要求高校的會計核算原則要與國家財政資金核算的會計原則保持一致,以便財政部門能夠根據(jù)其報表準確計算財政收支差額。顯然,當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境和制度環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,財政撥款已經(jīng)不是高校的唯一資金來源,財政資金在其整個收入中的比重逐步減小,特別是在許多高?；〞嬛?財政撥款已經(jīng)微乎其微。使用收付實現(xiàn)制已不能真實全面地反映高校的資產(chǎn)和負債。因此,只有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能完整反映高校的財務(wù)狀況,真正揭示高校所面臨的財務(wù)風(fēng)險,為貸款分析提供依據(jù)。

4.2計提固定資產(chǎn)折舊

按照合理的方法計提固定資產(chǎn)折舊,才能夠正確地反映當(dāng)前高校固定資產(chǎn)的實際使用情況和實際的財務(wù)狀況。只有這樣,才能夠使報表信息使用者正確分析高校財務(wù)狀況及其還款能力,并做出正確的決策。

4.3區(qū)分長期借款和短期借款

將借入款分為長期和短期分別核算可以有效幫助高校管理者根據(jù)還貸期限合理安排資金支出,減少償債風(fēng)險;也有利于金融機構(gòu)進行風(fēng)險防范。

4.4應(yīng)計提利息費用

目前,高校負債金額很大,常常以億元為計量單位,因此,利息已構(gòu)成高校沉重的債務(wù)負擔(dān)。只有將應(yīng)付未付的利息在會計資料中予以反映,才能真實地反映學(xué)校實際負債的金額。這不僅對高校監(jiān)控風(fēng)險有重要的作用,而且也有利于金融機構(gòu)對貸款安全掌握全面的信息。

4.5建立編報合并會計報表制度

高?？稍囆芯巿蠼逃聵I(yè)會計與基建會計的合并報表,將基建核算并入學(xué)校財務(wù)會計核算。合并后的報表可以全面反映高校的收入和支出以及全部的債權(quán)、債務(wù)情況,增強對償債能力評估的準確性,減少賬外債務(wù)引起支付困難的可能性,及時預(yù)測和防范可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險。

4.6增加現(xiàn)金流量表

高?，F(xiàn)行會計報表體系忽略現(xiàn)金流量表,掩蓋高校的財務(wù)狀況全貌,特別是還本付息能力,難以滿足會計報表使用者,特別是政府以外的高等院校投資者、債權(quán)人以及高等院校自身財務(wù)管理的需要。因此,高校應(yīng)借鑒企業(yè)的財務(wù)報表體系,編制現(xiàn)金流量表。

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