新形勢(shì)下法務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求

石曉艷

法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的歷史階段和一定高度后，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供有了新的需求。隨著經(jīng)濟(jì)組織的不斷擴(kuò)大和其內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，而伴隨的是經(jīng)濟(jì)糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式越來越隱蔽。司法機(jī)關(guān)與此相適應(yīng)的審查所涉及的領(lǐng)域更為廣泛，審查相關(guān)的業(yè)務(wù)量也成倍地增加，對(duì)審查技巧的要求更高，因而急迫需要高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。

法務(wù)會(huì)計(jì)的職能

要求提高素質(zhì)

法務(wù)會(huì)計(jì)的職能是舞弊審計(jì)和法律支持。在具體的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的調(diào)查分析提出自己的專家意見，作為法律鑒定或在法庭上作為專家證人出庭作證。因此，以法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)來解決經(jīng)濟(jì)案件中的法律問題或法律案件中涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)問題，就構(gòu)成了法務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)涵?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的滲透性使得對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的處理需要運(yùn)用大量交叉性、邊緣性、混合性的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)，單純依靠一門知識(shí)或一種技術(shù)來分析和解決經(jīng)濟(jì)案件已顯得力不從心。單純會(huì)計(jì)知識(shí)的局限性使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制力不足、會(huì)計(jì)量化標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格和證明程度的乏力、會(huì)計(jì)理論或法律規(guī)定之間的差異增多，單憑會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)都不能完整地解決這些問題。單類知識(shí)的局限性和片面性推動(dòng)了法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。而法律實(shí)踐如世界海損事故損失理算和保險(xiǎn)理賠、稅收理算會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，更進(jìn)一步將會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的業(yè)務(wù)推到了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要地位。法務(wù)會(huì)計(jì)成為解決復(fù)雜的會(huì)計(jì)語言與法律語言之間的溝通關(guān)系的有利工具。

法務(wù)會(huì)計(jì)不再是單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是會(huì)計(jì)學(xué)理論與法律學(xué)理論的“混血兒”，這一點(diǎn)導(dǎo)致了它與傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)有明顯的不同：法務(wù)會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大，不僅包括企、事業(yè)和行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)人員，還包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師一類的專業(yè)人員，包括司法機(jī)關(guān)和政府部門的專業(yè)法律、審計(jì)人員；法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面，法務(wù)會(huì)計(jì)工作所解決的經(jīng)濟(jì)糾紛中法律問題具體可分為會(huì)計(jì)中涉及法律的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和法律事務(wù)中涉及會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。對(duì)于這兩方面問題，單純依靠會(huì)計(jì)人員或律師是不能夠很好地解決的，必須由具有綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的法務(wù)會(huì)計(jì)人員來解決問題。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)今天的會(huì)計(jì)人員提出了新的知識(shí)和能力要求，會(huì)計(jì)人員需進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)。

而法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象即法務(wù)會(huì)計(jì)的客體也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出要求。法務(wù)會(huì)計(jì)審查、檢查、鑒定的具體內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)案件涉及的會(huì)計(jì)資料和通過法務(wù)會(huì)計(jì)查明的經(jīng)濟(jì)案件的會(huì)計(jì)事實(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)案件涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)，是會(huì)計(jì)上所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真相。這一對(duì)象具有以下特征：與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)；是一種案件事實(shí)；以會(huì)計(jì)資料為載體，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄失實(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象包括這些基本要素，通過對(duì)這些要素的揭示，查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相。需要具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專門的人才解釋問題，運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)來解決經(jīng)濟(jì)案件中的法律問題或法律案件中涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)問題。

法務(wù)會(huì)計(jì)的邊緣性特點(diǎn)

要求掌握新的知識(shí)

我國的大中型企事業(yè)單位大都聘請(qǐng)了法律顧問，但很少有企事業(yè)單位專門配備法務(wù)會(huì)計(jì)人員。雖然社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)（主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都從事過法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，沒有設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)崗位。我國的司法機(jī)關(guān)一直就有司法會(huì)計(jì)，但就其內(nèi)涵來講，司法會(huì)計(jì)本身并不屬于會(huì)計(jì)范疇，是司法機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)案件的偵查、審理中，為了查明案情，對(duì)案件所涉及會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒定的法律訴訟活動(dòng)。由于司法會(huì)計(jì)的工作對(duì)象和內(nèi)容都與會(huì)計(jì)有密切的聯(lián)系，其使用的手段也大都與會(huì)計(jì)方法有關(guān)，屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。

法務(wù)會(huì)計(jì)屬于邊緣性會(huì)計(jì)學(xué)科。它以經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題為工作重點(diǎn)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中出現(xiàn)的問題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)進(jìn)行調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，以保護(hù)當(dāng)事人的利益。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)所進(jìn)行的工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的貨幣性記錄和計(jì)量；但是在法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，則是對(duì)案件線索的調(diào)查、收集證據(jù)以供司法部門使用。和司法調(diào)查不同，法務(wù)會(huì)計(jì)所有能掌握的線索都來自財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。從專業(yè)人才的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)必須既熟悉相關(guān)法律知識(shí)，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，屬于復(fù)合型、通用型的跨專業(yè)、跨領(lǐng)域人才。由于法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是一種獨(dú)立的訴訟證據(jù)，因此，在鑒定過程中法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人員必須能夠運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，鑒定結(jié)論必須具有科學(xué)根據(jù)，能夠作為認(rèn)定案件性質(zhì)、法庭判決的依據(jù)。我國法務(wù)會(huì)計(jì)的多種法律適應(yīng)性也是法務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。刑法、刑事訴訟法、經(jīng)濟(jì)法、民法、行政法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律、法規(guī)都屬于法務(wù)會(huì)計(jì)范疇，呈多樣性特點(diǎn)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作者提出了具體要求。

法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終目的是提出專家性意見，供司法部門作為法律鑒定、法庭作證的依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的最后結(jié)果是鑒證報(bào)告，報(bào)告對(duì)需要鑒證的經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行描述、說明、調(diào)查分析，并根據(jù)調(diào)查分析的結(jié)果提供專家性意見，作為法律鑒定或者法庭判決的依據(jù)。而鑒證報(bào)告本身就體現(xiàn)了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)合型、通用型要求。

在這種背景和要求下，法務(wù)會(huì)計(jì)作為新型的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)素質(zhì)必然存在不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才必須具備以下素質(zhì)：

（1）必須具有相關(guān)技能，以有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。相關(guān)技能不僅包括會(huì)計(jì)知識(shí)，還包括經(jīng)營知識(shí)和法律意識(shí)，以便能夠熟練進(jìn)行調(diào)查、分析、報(bào)告，并對(duì)舞弊及犯罪調(diào)查的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行作證。

（2）必須精通會(huì)計(jì)和審計(jì)理論及業(yè)務(wù)，其中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技巧是法務(wù)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)不僅提供了會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)本身，同時(shí)可使法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營的一般情況有所了解。精通會(huì)計(jì)語言是法務(wù)會(huì)計(jì)人員最基本的必備知識(shí)之一。

（3）必須熟悉相關(guān)法律，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。要了解刑法和民法，因?yàn)檫@些法律對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的案件具有直接的影響。同時(shí)也有必要理解證據(jù)規(guī)則，以保證所有的報(bào)告都能上交法庭。

（4）必須辨別不同舞弊交易的類型及其知識(shí)，具備針對(duì)舞弊的計(jì)算和進(jìn)行舞弊分析的能力。能夠運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)以及其他一些重要的技術(shù)確認(rèn)會(huì)計(jì)中的舞弊問題，并對(duì)調(diào)查的關(guān)鍵進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩x，對(duì)其是如何損害企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（5）對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的掌握至關(guān)重要。

（6）高尚職業(yè)道德和獨(dú)立、敬業(yè)精神是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者的基本素質(zhì)。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務(wù)會(huì)計(jì)解決的問題一般涉及到相關(guān)的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以法務(wù)會(huì)計(jì)工作者必須對(duì)委托人負(fù)責(zé)，在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容泄露。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須具備法定的任職資格，這是法務(wù)會(huì)計(jì)人員從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要前提，使人們信賴其具備豐富的專業(yè)知識(shí)，掌握足夠的職業(yè)技能，有能力從事該項(xiàng)工作。

（作者單位：武漢鋼電股份有限公司）