我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展

劉 濤

從審計組織體系上看,我國目前已形成由政府審計(國家審計)、內(nèi)部審計及民間審計(社會審計)構(gòu)成的審計監(jiān)督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅(qū),各有側(cè)重、時有協(xié)同。在過往的各個歷史時期,它們基本上適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,不同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但是我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的不足與缺陷,加之入世以來的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化,內(nèi)部審計在獲得了巨大發(fā)展機遇的同時,也面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言,目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問題主要在于:

一、內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視,沒有納入企業(yè)重要活動

內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落,現(xiàn)階段的中國,部分企業(yè)把內(nèi)部審計置于“可有可無”的狀態(tài)。內(nèi)部審計沒有真正發(fā)揮它積極的作用是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題,其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認識不足。受傳統(tǒng)觀念的影響,內(nèi)部審計部門是和其他職能部門平行的機構(gòu),沒有獨立性,更不用說權(quán)威,內(nèi)部審計被看成“聾子的耳朵”。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求,為了應(yīng)付上級而設(shè)立審計機構(gòu),有的企業(yè)則為了上等級、裝門面,致使許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

要在日益激烈的市場競爭中占一席之地,企業(yè)必須在對外開拓市場的同時,對內(nèi)強化管理,而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用又是我們進行科學(xué)管理的重要方式。內(nèi)部審計本身具有強大的監(jiān)控和服務(wù)功能,它不僅能及時對內(nèi)部制訂的政策、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進行檢查、反饋、跟蹤,還具有防止舞弊的保護性質(zhì)、協(xié)調(diào)各職能部門的調(diào)解性質(zhì),更值得一提的是其在新形勢下形成的風(fēng)險管理功能、創(chuàng)造企業(yè)價值功能及提供管理咨詢功能等。充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用,能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)居市場的制高點。但是,迄今為止,還有部分企業(yè)未能認識到內(nèi)部審計的特殊地位和重要作用,認為內(nèi)審可有可無,使其作用遠遠未得到真正發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計的觀念、方法落后

內(nèi)部審計觀念落后是內(nèi)部審計發(fā)展遲緩的主要原因,我國企業(yè)的內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)收支審計上,經(jīng)營審計較少,管理審計基本上沒有涉及。內(nèi)部審計的目的停留在查錯補漏上,沒有轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)經(jīng)營效益、效率上來,只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價值,沒有起到增加企業(yè)價值的作用。以事后監(jiān)督為主,沒有把事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處并重起來,沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

計算機技術(shù)的發(fā)展和信息時代的到來,信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化迅速形成,工作的方式方法也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。無紙辦公成為現(xiàn)實,內(nèi)部審計作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化,而我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在手工操作測試階段,致使審計工作嚴重滯后,起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務(wù)作用。

三、內(nèi)部審計不夠規(guī)范,其業(yè)務(wù)無準則可循

法律法規(guī)的不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計成效不大的主要原因。目前我國有關(guān)審計工作的法律已頒布兩部分,其一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》;其二,是關(guān)于國家審計的《審計法》;而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,中國內(nèi)部審計協(xié)會也先后制定了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德》及10個具體準則,但這些法律法規(guī)還遠遠不能滿足內(nèi)部審計工作規(guī)范化的需要。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異,造成內(nèi)部審計工作往往流于表面形式,有法不依,有章不循,內(nèi)部審計混亂,當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循,甚至無所適從。

四、內(nèi)部審計人員構(gòu)成參差不齊,素質(zhì)不高

任何工作都是人的作為,工作成效的大小很大程度上取決于人員素質(zhì)的高低,內(nèi)部審計也不例外。從內(nèi)部審計隊伍的組成來看,一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉,對管理領(lǐng)域則不太了解,工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉,對其他專業(yè)則很少涉足,高水平復(fù)合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告明顯力不從心;另一方面,內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差,對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉,對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求,從而制約了審計職能的發(fā)揮。

按國家審計的有關(guān)法律法規(guī),審計部門應(yīng)配備審計師、會計師、工程師、律師,但絕大部分企業(yè)僅有會計師,使得審計只從憑證到賬面查找問題,難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題,因而提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。

從以上分析可以看出,我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀,不利于加強我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè),提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。造成這種局面的因素是多方面的,因此,內(nèi)部審計的建設(shè)應(yīng)得到多方的關(guān)注和努力,統(tǒng)籌兼顧,多管齊下,全面推進內(nèi)部審計的健康發(fā)展,發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

(一)樹立現(xiàn)代管理理念

我們應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用有足夠的認識和了解,重新對其進行定位。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下,內(nèi)部審計在本質(zhì)上是國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和社會團體等單位的內(nèi)部工作,是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,應(yīng)當(dāng)成為各單位的內(nèi)在需要。面對新的挑戰(zhàn),新的機遇,我們應(yīng)當(dāng)認識到,內(nèi)部審計的作用是對風(fēng)險或控制環(huán)境提供獨立的評價。從這里看內(nèi)部審計的作用就是幫助管理層實現(xiàn)自己的目標,是“幫助”,不是調(diào)查也不是檢查,是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層。所以說,內(nèi)審的作用應(yīng)該是積極主動的。

另外政府要轉(zhuǎn)變觀念,在逐步退出對企業(yè)內(nèi)部審計的行政干預(yù)的同時,要求企業(yè)改變其傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機制,把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身的高度

(二)注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法,加強審計管理

隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展,為加強審計管理,需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實行業(yè)務(wù)控制的自動化、計算機化,實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范,以減少審計監(jiān)督的強度,避免道德風(fēng)險;審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件,加大計算機輔助審計的比重。如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、判斷、分析等要求,利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法,靈活多樣,適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要,可大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。

我們還可以利用外部專家服務(wù)。根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)的需要,聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位提供專業(yè)服務(wù),并在審計活動中利用其工作結(jié)果。

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(作者單位:鄭州經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)