企業(yè)內部控制管理淺析

王瑞晗

摘要：2008年7月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會，印發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內執(zhí)行。企業(yè)內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內部會計控制作為企業(yè)內部控制的一個重要組成部分，對于減少舞弊，防范風險，提高經(jīng)營管理水平具有重要的意義。

關鍵詞：企業(yè)內部控制管理

一、內部控制的內涵

(一)內部控制的概念

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行。促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。

內部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)既定方針和目標；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整肪止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位財務活動的合法性也是內部控制的目標。

(二)內部控制的基本方式

內部控制的基本方式主要包括：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、風險控制、審計控制、文件記錄控制、業(yè)績控制和職工素質控制等方式。新《會計法》關于單位內部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。建立和實施內部控制還應當考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權益等特點；經(jīng)營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法：適用的法規(guī)要求等。

二、企業(yè)內部控制管理存在的問題

一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：(I)事權劃分明確具體，具有很強的操作性，即內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；(2)控制程序規(guī)范，過程控制應受到特別重視，即內部控制要形成科學的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；(3)控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，即企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應納入內部控制范圍；(4)具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制，必須研究和解決以下四個難點：

(一)如何提升規(guī)范控制程度

提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風這無疑又是一個難點。

(二)如何提高控制人員的熟練程度

企業(yè)內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

(三)如何把握授權的度

事物變化的一般規(guī)律是由量變到質變，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。內部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，要保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，直接制約內部控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見拙，更何況是一個企業(yè)的內部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行，但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

(四)如何提高被控對象的受控度

有效的內部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現(xiàn)在不少企業(yè)內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成了內部控制制度實施中的難點。一般而言，內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。

三、企業(yè)內部控制的具體實施

(一)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內部控制的核心，企業(yè)應依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制。重點把好兩個關口：一是。加強對原始憑證的審核監(jiān)督；二是，加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。

(二)資產(chǎn)保護控制

對實物的采購、保管、銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定人員管理，支票等票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，以防止資產(chǎn)流失。

(三)組織結構控制

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構如審計部，對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。

(四)授權批準控制

授權批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須以授權批準來進行控制。在公司，一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授權給企業(yè)的總經(jīng)理和有關管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質量。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。

(五)職工素質控制

企業(yè)內部控制制度落實好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質控制是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的保證。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。