• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失處理的比較分析

    2009-01-06 09:31:58史元進(jìn)
    金融經(jīng)濟(jì) 2009年8期
    關(guān)鍵詞:賬面商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    史元進(jìn)

    摘要:與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較來(lái)說(shuō),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《資產(chǎn)減值》在準(zhǔn)則里所規(guī)定的資產(chǎn)的范圍更為廣泛,同時(shí)新準(zhǔn)則在計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)提范圍、計(jì)提金額的計(jì)算以及核算等方面都比舊準(zhǔn)則有比較新的變化,本文將對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析探討。

    關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)減值損失

    一、概述

    資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一《存貨》、第5號(hào)一《生物資產(chǎn)》、第15號(hào)一《建筑合同》等章節(jié)都有規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則,特別規(guī)定的資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則主要包含存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用于相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則等。由此可見(jiàn),新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)的范圍相比較于舊準(zhǔn)則而言更為廣泛和合理。另外,新準(zhǔn)則在計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)提范圍、計(jì)提金額的計(jì)算以及核算等方面都比舊準(zhǔn)則有比較新的變化,本文將對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析探討。

    二、新舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

    資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。我國(guó)2006年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,只是在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)資產(chǎn)減值的內(nèi)容。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》。

    1舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

    我國(guó)在2001年的舊《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并且當(dāng)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)提減值準(zhǔn)備的金額小于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面金額時(shí),可以按照其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

    《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額,可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額,計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)減值跡象的幾種情形做出了詳細(xì)的界定,主要包括以下幾種情況:(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;(2)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(3)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;(4)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置,等7種情形。

    根據(jù)規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)人當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或者累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

    當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。

    三、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失處理的比較分析

    1新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失的適用范圍規(guī)定上更加廣泛

    我國(guó)2006年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是提出了對(duì)于八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定確認(rèn)和計(jì)量的原則。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面有了具體詳細(xì)的規(guī)定,第8號(hào)有關(guān)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)范圍,包括除了消耗性生物資產(chǎn)、存貨、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定外,其他的資產(chǎn)都要對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)定。而且在具體實(shí)務(wù)操作中,新準(zhǔn)則也比舊準(zhǔn)則規(guī)定了更加詳盡的指導(dǎo)性內(nèi)容。

    2新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了資產(chǎn)組的概念

    新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)新引入了資產(chǎn)組的概念,根據(jù)規(guī)定,如果有跡象表明企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是,在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)資產(chǎn)組一旦確定,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如果需要變更,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,并在附注中詳細(xì)說(shuō)明。

    3新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了總資產(chǎn)的概念

    新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)新引入了總資產(chǎn)的概念,根據(jù)規(guī)定,企業(yè)總部資產(chǎn)主要包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價(jià)值難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果有跡象表明企業(yè)總部某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算并確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較,進(jìn)而判斷是否需要確認(rèn)減值損失。如果需要確認(rèn)減值損失,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總資產(chǎn),進(jìn)而按照合理和一致的原則將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊撩恳毁Y產(chǎn)組。

    4新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定上比較明確

    根據(jù)以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,我們知道企業(yè)應(yīng)該在每一會(huì)計(jì)期間定期或者至少在每一會(huì)計(jì)年度期末時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn),并且企業(yè)要結(jié)合實(shí)際資產(chǎn)使用情況合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能要發(fā)生的減值損失,對(duì)于可能要發(fā)生的資產(chǎn)減值損失相應(yīng)地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從這些規(guī)定中,我們可以比較容易地發(fā)現(xiàn)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)在規(guī)定一個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的測(cè)試,這樣企業(yè)往往可以在操作時(shí)任意規(guī)定一個(gè)時(shí)間點(diǎn),并且在需要的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)控,這樣的規(guī)定也使得企業(yè)之間缺乏可比性。然而,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值損失的時(shí)間則做出了明確的規(guī)定,即在“資產(chǎn)負(fù)債表日”,根據(jù)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天判斷資產(chǎn)的減值跡象,并且計(jì)提相應(yīng)的減值損失。新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)更加明確。

    5新準(zhǔn)則中對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

    根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)17條規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn),在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回,這項(xiàng)規(guī)定遏制了以前企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行調(diào)控利潤(rùn)和逃避稅收的可能性,同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)在制定準(zhǔn)則上的規(guī)則導(dǎo)向性。然而,該項(xiàng)規(guī)定有利也有弊,根據(jù)第8號(hào)準(zhǔn)則,企業(yè)相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不得轉(zhuǎn)回,即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù),資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按照賬面價(jià)值反映,這種操作方式的確立一方面會(huì)造成企業(yè)部分資產(chǎn)的價(jià)值被低估,另一方面也犧牲了企業(yè)報(bào)表信息的相關(guān)準(zhǔn)確性。所以,可以說(shuō)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了的只是企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門,但企業(yè)依然可選擇流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。

    四、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理的舉例分析

    綜合上面分析,我們可以了解到新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,由于涉及到大量對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè),其計(jì)量與計(jì)算很大程度上可能要依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,因而,減值準(zhǔn)則往往在實(shí)務(wù)中成為很多管理者操縱利潤(rùn)的工具,雖然公允價(jià)值的引入、可收回金額的確定在一定程度上還是帶有較強(qiáng)的主觀性,但是新的準(zhǔn)則在這方面體現(xiàn)了一定程度的抑制作用。

    【例】:翔鷺公司在2008年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了另外一個(gè)企業(yè)(大海)80%的股權(quán)。在購(gòu)買日,大海企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元,沒(méi)有負(fù)債。假定大海公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。大海公司2008年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末的可收回金額為2000萬(wàn)元。假定大海公司2008年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),其賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。要求:(1)確認(rèn)翔鷺公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益;(2)計(jì)算資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù));(3)計(jì)算資產(chǎn)組(大海公司)減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失;(4)編制相應(yīng)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

    【解析】:(1)翔鷺公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3200-3000×80%=800萬(wàn),少數(shù)股東權(quán)益=3000×20%=600萬(wàn);(2)合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值=2500+800=3300(萬(wàn)),計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(3200/80%-3000)×20%=200(萬(wàn)),資產(chǎn)組賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))=3300+200=3500(萬(wàn));(3)資產(chǎn)組(大海公司)減值損失=3500-2000=1500(萬(wàn)),公司應(yīng)當(dāng)首先將1500萬(wàn)元減值損失,分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失,其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為200萬(wàn)元,剩余的1300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為800萬(wàn)元,其中固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300—800)×1500/(1500+1000)=300萬(wàn),無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300-800)×1000/(1500+1000)=300萬(wàn)。(4)相應(yīng)商譽(yù)減值的賬務(wù)處理如下:

    借:資產(chǎn)減值損失800

    貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

    借:資產(chǎn)減值損失300

    貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

    借:資產(chǎn)減值損失200

    貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200結(jié)合上面的分析,我們可以看出很多時(shí)候企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額的確定往往可能需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合,必要的時(shí)候可能需要借助外部機(jī)構(gòu)的評(píng)估,這樣不僅難度較大,而且在時(shí)間上也會(huì)有一定程度的滯后。因此,我個(gè)人覺(jué)得企業(yè)對(duì)于一些內(nèi)容特殊、金額比較大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目,在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)該爭(zhēng)取由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)編制審計(jì)計(jì)劃和相應(yīng)的審計(jì)工作底稿,這在一定程度上可以比較科學(xué)合理地確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的處理方式。

    猜你喜歡
    賬面商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
    賬面盈利和賬面虧損
    在商譽(yù)泡沫中尋找投資機(jī)會(huì)
    固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
    股票清算價(jià)值
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中的若干問(wèn)題思考
    我國(guó)部分商譽(yù)與國(guó)際完全商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理比較及啟示
    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展、構(gòu)成及展望
    《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之我見(jiàn)
    河南科技(2014年16期)2014-02-27 14:13:36
    2011年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析
    對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)
    亚洲av免费高清在线观看| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 91午夜精品亚洲一区二区三区 | 在线看三级毛片| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 人人妻人人澡欧美一区二区| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 午夜福利在线观看吧| 成熟少妇高潮喷水视频| 看免费成人av毛片| 日韩精品有码人妻一区| 色播亚洲综合网| 亚洲欧美激情综合另类| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片 | 欧美丝袜亚洲另类 | 一夜夜www| 国产日本99.免费观看| 欧美潮喷喷水| 亚洲精品亚洲一区二区| 欧美性猛交黑人性爽| 久久久国产成人免费| 九色国产91popny在线| 免费av不卡在线播放| 国产一区二区在线观看日韩| 啪啪无遮挡十八禁网站| 高清在线国产一区| 在线天堂最新版资源| 久久99热这里只有精品18| 久久久久久久精品吃奶| 国产单亲对白刺激| 成人永久免费在线观看视频| 婷婷色综合大香蕉| 岛国在线免费视频观看| 如何舔出高潮| 一个人看的www免费观看视频| 婷婷色综合大香蕉| 久久午夜福利片| 校园春色视频在线观看| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 欧美激情久久久久久爽电影| 在线观看一区二区三区| 91在线精品国自产拍蜜月| 女人被狂操c到高潮| 中国美白少妇内射xxxbb| 波多野结衣高清无吗| 久久精品综合一区二区三区| 亚洲成a人片在线一区二区| 久久久久久久久中文| 亚洲专区中文字幕在线| 国产黄a三级三级三级人| 亚洲欧美日韩高清专用| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | a级毛片免费高清观看在线播放| 桃色一区二区三区在线观看| 日韩在线高清观看一区二区三区 | 亚洲最大成人手机在线| 精品久久久噜噜| 永久网站在线| 88av欧美| 精品一区二区三区视频在线| 亚洲精华国产精华液的使用体验 | 国产真实乱freesex| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| h日本视频在线播放| 精品久久久久久,| 我要搜黄色片| 国产久久久一区二区三区| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 男女下面进入的视频免费午夜| 国产高清有码在线观看视频| av黄色大香蕉| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 国产一区二区激情短视频| 亚洲人与动物交配视频| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 他把我摸到了高潮在线观看| 亚洲欧美清纯卡通| 老女人水多毛片| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 精品一区二区免费观看| 亚洲va在线va天堂va国产| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看| 国产男靠女视频免费网站| 久久久久久国产a免费观看| 欧美色视频一区免费| 久久国产精品人妻蜜桃| 午夜福利高清视频| 久久久久久国产a免费观看| 久9热在线精品视频| 久久久久久久亚洲中文字幕| 一进一出抽搐gif免费好疼| 亚州av有码| 亚洲va在线va天堂va国产| 国产久久久一区二区三区| 少妇高潮的动态图| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 一区二区三区免费毛片| 高清在线国产一区| 在线观看免费视频日本深夜| 亚洲18禁久久av| 久久久久国内视频| 久久国产精品人妻蜜桃| 国产高清视频在线播放一区| 久久久久久久午夜电影| 性欧美人与动物交配| 内射极品少妇av片p| av在线观看视频网站免费| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 精品无人区乱码1区二区| 麻豆一二三区av精品| 国产高潮美女av| 天堂动漫精品| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲午夜理论影院| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 免费观看人在逋| 久久99热6这里只有精品| 18+在线观看网站| 97碰自拍视频| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲不卡免费看| 国内精品一区二区在线观看| 色综合亚洲欧美另类图片| 免费人成视频x8x8入口观看| 男人狂女人下面高潮的视频| 熟女电影av网| 国产成年人精品一区二区| 亚洲国产精品成人综合色| 午夜老司机福利剧场| av黄色大香蕉| 99国产极品粉嫩在线观看| 日韩欧美免费精品| 亚洲不卡免费看| 欧美三级亚洲精品| or卡值多少钱| av黄色大香蕉| 国产男靠女视频免费网站| 久久久久久久精品吃奶| 国产欧美日韩精品一区二区| 国产三级在线视频| 久久久久国内视频| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 搡老岳熟女国产| 亚洲精华国产精华精| 观看免费一级毛片| 午夜福利高清视频| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 久久欧美精品欧美久久欧美| 日韩av在线大香蕉| 免费在线观看日本一区| 午夜福利18| 嫩草影院入口| 亚洲中文日韩欧美视频| av在线观看视频网站免费| 国产亚洲91精品色在线| 制服丝袜大香蕉在线| 国产精华一区二区三区| 久久精品国产亚洲网站| 免费在线观看日本一区| 日本-黄色视频高清免费观看| 少妇人妻一区二区三区视频| 久久久久久久久久黄片| а√天堂www在线а√下载| 精品人妻熟女av久视频| 99热这里只有是精品50| 婷婷亚洲欧美| 亚洲成人精品中文字幕电影| a级毛片免费高清观看在线播放| 两人在一起打扑克的视频| 看十八女毛片水多多多| 久久久久久大精品| 又爽又黄a免费视频| 91久久精品电影网| 成人午夜高清在线视频| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲精品一区av在线观看| 69av精品久久久久久| 国产 一区 欧美 日韩| 老熟妇仑乱视频hdxx| 搡老妇女老女人老熟妇| 窝窝影院91人妻| 美女免费视频网站| 国产成人影院久久av| 久久久久久久久中文| 日本 欧美在线| 联通29元200g的流量卡| 国内揄拍国产精品人妻在线| 三级毛片av免费| 亚洲最大成人中文| 国产黄a三级三级三级人| 久久草成人影院| 动漫黄色视频在线观看| 日本免费a在线| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 22中文网久久字幕| 99久久无色码亚洲精品果冻| 美女被艹到高潮喷水动态| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 欧美zozozo另类| 真实男女啪啪啪动态图| av国产免费在线观看| 真人一进一出gif抽搐免费| 国产精品亚洲美女久久久| 久久久久久伊人网av| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 日韩精品中文字幕看吧| 国产一区二区激情短视频| 色av中文字幕| 亚洲专区中文字幕在线| 国产精华一区二区三区| 看十八女毛片水多多多| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 欧美一级a爱片免费观看看| 国产真实伦视频高清在线观看 | 我的老师免费观看完整版| 黄色视频,在线免费观看| 日韩欧美国产在线观看| 久久国产乱子免费精品| 热99re8久久精品国产| 白带黄色成豆腐渣| 18禁在线播放成人免费| 99热精品在线国产| 免费电影在线观看免费观看| 国产精品久久久久久久久免| 大型黄色视频在线免费观看| 高清毛片免费观看视频网站| 国内精品一区二区在线观看| av在线天堂中文字幕| 真实男女啪啪啪动态图| 热99在线观看视频| 女人被狂操c到高潮| 国内精品美女久久久久久| 观看美女的网站| 精品久久久久久久久久免费视频| 精品一区二区免费观看| 免费在线观看成人毛片| 亚洲午夜理论影院| 又粗又爽又猛毛片免费看| 精品一区二区三区视频在线| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 在线观看午夜福利视频| 亚洲美女搞黄在线观看 | 亚洲色图av天堂| 搡女人真爽免费视频火全软件 | a级毛片免费高清观看在线播放| 一进一出抽搐动态| 看黄色毛片网站| 日日啪夜夜撸| 俄罗斯特黄特色一大片| 桃色一区二区三区在线观看| 韩国av一区二区三区四区| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 亚洲第一区二区三区不卡| 日日干狠狠操夜夜爽| 国产精品野战在线观看| 波多野结衣高清作品| 国产精品久久久久久久久免| av中文乱码字幕在线| 亚洲最大成人手机在线| 成人国产综合亚洲| 亚洲av一区综合| 啦啦啦韩国在线观看视频| 国产高清激情床上av| aaaaa片日本免费| 免费观看在线日韩| 日韩高清综合在线| 网址你懂的国产日韩在线| 免费高清视频大片| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 成人国产一区最新在线观看| 久久午夜亚洲精品久久| 女同久久另类99精品国产91| 99久久无色码亚洲精品果冻| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 长腿黑丝高跟| 老女人水多毛片| 日本色播在线视频| 国产淫片久久久久久久久| 成人国产综合亚洲| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 亚洲精华国产精华液的使用体验 | 亚洲美女视频黄频| 女人被狂操c到高潮| 精品一区二区三区人妻视频| 男女视频在线观看网站免费| 欧美不卡视频在线免费观看| 搡老妇女老女人老熟妇| 韩国av一区二区三区四区| 国产av不卡久久| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲人成伊人成综合网2020| 日韩精品青青久久久久久| 最后的刺客免费高清国语| 不卡视频在线观看欧美| 听说在线观看完整版免费高清| 午夜精品一区二区三区免费看| 久久这里只有精品中国| 免费看日本二区| 日本精品一区二区三区蜜桃| 日本三级黄在线观看| 日本色播在线视频| 老司机午夜福利在线观看视频| 国产乱人视频| 99在线视频只有这里精品首页| 精品福利观看| 国产高清有码在线观看视频| 国产成人一区二区在线| 欧美性感艳星| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片 | 尾随美女入室| 成人特级av手机在线观看| 真实男女啪啪啪动态图| 99久久精品热视频| 欧美国产日韩亚洲一区| 亚洲乱码一区二区免费版| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 丰满乱子伦码专区| 国产 一区 欧美 日韩| 色噜噜av男人的天堂激情| 国产视频内射| 免费看a级黄色片| bbb黄色大片| 身体一侧抽搐| 麻豆成人午夜福利视频| 中文亚洲av片在线观看爽| 亚洲av熟女| 亚洲成av人片在线播放无| 国产精品人妻久久久影院| 高清在线国产一区| 香蕉av资源在线| 欧美高清性xxxxhd video| 亚洲成人精品中文字幕电影| 色视频www国产| 亚洲精品亚洲一区二区| 欧美xxxx性猛交bbbb| 国产高清视频在线播放一区| 久久久色成人| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 黄色配什么色好看| 成人午夜高清在线视频| 成年版毛片免费区| 日本 欧美在线| 国产黄片美女视频| 毛片一级片免费看久久久久 | 亚洲熟妇熟女久久| 免费人成在线观看视频色| 欧美精品国产亚洲| 亚洲av成人精品一区久久| 日日撸夜夜添| 亚洲人成网站高清观看| 亚洲av成人av| 99久久精品一区二区三区| 五月玫瑰六月丁香| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 99热只有精品国产| 久久久精品大字幕| 色哟哟·www| 窝窝影院91人妻| 精品久久久久久久久av| 亚洲中文日韩欧美视频| av在线天堂中文字幕| 亚洲成av人片在线播放无| 露出奶头的视频| 欧美高清成人免费视频www| 欧美性猛交黑人性爽| 麻豆一二三区av精品| 国产精品日韩av在线免费观看| 成人一区二区视频在线观看| 久久久久久国产a免费观看| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 亚洲精品粉嫩美女一区| 国产精品人妻久久久久久| 色综合站精品国产| 国产精品不卡视频一区二区| 日本免费a在线| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 久久久久久久精品吃奶| av福利片在线观看| 给我免费播放毛片高清在线观看| 999久久久精品免费观看国产| 给我免费播放毛片高清在线观看| 亚洲成人久久性| 1024手机看黄色片| 国产乱人视频| 日本黄色片子视频| 午夜福利欧美成人| 久久久久久久久久久丰满 | 91麻豆av在线| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 亚洲美女搞黄在线观看 | 国产成人影院久久av| 亚洲成人免费电影在线观看| 最近在线观看免费完整版| 免费在线观看影片大全网站| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 国产69精品久久久久777片| 国产 一区精品| 91精品国产九色| av中文乱码字幕在线| 日韩亚洲欧美综合| 欧美激情久久久久久爽电影| 国产精品一及| 久久精品国产亚洲网站| 又紧又爽又黄一区二区| 久久久久久大精品| 真实男女啪啪啪动态图| 美女大奶头视频| 国产成人aa在线观看| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产不卡一卡二| 国产精品免费一区二区三区在线| 很黄的视频免费| 九九在线视频观看精品| 久久久久久久午夜电影| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 亚洲精品日韩av片在线观看| 欧美色欧美亚洲另类二区| 亚洲 国产 在线| 亚洲av免费高清在线观看| 国产视频一区二区在线看| 成人午夜高清在线视频| 真人做人爱边吃奶动态| 天堂动漫精品| 成人亚洲精品av一区二区| 永久网站在线| 亚洲va在线va天堂va国产| 婷婷亚洲欧美| 超碰av人人做人人爽久久| 美女被艹到高潮喷水动态| 国产私拍福利视频在线观看| 亚洲av电影不卡..在线观看| 男人舔奶头视频| 国产真实乱freesex| 国产精品1区2区在线观看.| 色综合站精品国产| 十八禁国产超污无遮挡网站| 麻豆久久精品国产亚洲av| 免费搜索国产男女视频| 99久久精品一区二区三区| 日本五十路高清| 麻豆成人午夜福利视频| 中文在线观看免费www的网站| 国产精品98久久久久久宅男小说| 国产精品女同一区二区软件 | 男人舔奶头视频| 久久九九热精品免费| 亚洲av二区三区四区| 深爱激情五月婷婷| 天堂影院成人在线观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 日韩欧美 国产精品| 国产麻豆成人av免费视频| 色在线成人网| 色尼玛亚洲综合影院| 深夜精品福利| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 搡老妇女老女人老熟妇| 九九在线视频观看精品| 美女 人体艺术 gogo| 亚洲自拍偷在线| 日本三级黄在线观看| 亚洲av成人av| 欧美人与善性xxx| 亚洲精华国产精华精| 国产精品一区二区性色av| 久久精品国产亚洲网站| 国产伦精品一区二区三区视频9| 淫妇啪啪啪对白视频| 国产av不卡久久| 淫妇啪啪啪对白视频| 国产精品免费一区二区三区在线| 91麻豆av在线| 日韩人妻高清精品专区| 男插女下体视频免费在线播放| 国产毛片a区久久久久| 俄罗斯特黄特色一大片| 国产伦精品一区二区三区四那| 国产私拍福利视频在线观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 亚洲成人精品中文字幕电影| 无人区码免费观看不卡| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 欧美在线一区亚洲| 日韩在线高清观看一区二区三区 | 午夜福利在线观看吧| 黄色一级大片看看| 两个人视频免费观看高清| 日韩欧美在线乱码| 少妇的逼好多水| 久久久久久久亚洲中文字幕| 香蕉av资源在线| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 一级a爱片免费观看的视频| x7x7x7水蜜桃| 神马国产精品三级电影在线观看| 麻豆国产av国片精品| 动漫黄色视频在线观看| 国产成人影院久久av| 亚洲精品影视一区二区三区av| 搡老熟女国产l中国老女人| 综合色av麻豆| 亚洲在线自拍视频| 丰满的人妻完整版| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 男人舔奶头视频| 国产人妻一区二区三区在| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲欧美日韩高清专用| 国产熟女欧美一区二区| 色播亚洲综合网| 国产精品乱码一区二三区的特点| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 日韩欧美国产在线观看| 99热网站在线观看| 免费看日本二区| 又粗又爽又猛毛片免费看| 简卡轻食公司| 1000部很黄的大片| 一本久久中文字幕| 一级黄色大片毛片| 99国产精品一区二区蜜桃av| 色5月婷婷丁香| 亚洲最大成人av| 赤兔流量卡办理| 九九热线精品视视频播放| 国产精品野战在线观看| 国产欧美日韩精品亚洲av| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 天堂动漫精品| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 国产男人的电影天堂91| 中文字幕久久专区| 国产精品三级大全| 午夜精品一区二区三区免费看| 国产亚洲91精品色在线| 亚洲av成人精品一区久久| 久久久久久久久久黄片| 午夜精品一区二区三区免费看| 亚洲av成人av| 国产精品野战在线观看| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 国产伦精品一区二区三区四那| 欧美性猛交黑人性爽| 看黄色毛片网站| av在线天堂中文字幕| 色综合婷婷激情| 亚洲精品粉嫩美女一区| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 高清日韩中文字幕在线| 欧美国产日韩亚洲一区| 国产高清激情床上av| 黄色丝袜av网址大全| 成人国产麻豆网| 欧美国产日韩亚洲一区| 国产高清激情床上av| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 无遮挡黄片免费观看| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 国产精品无大码| 午夜福利成人在线免费观看| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 久久精品国产鲁丝片午夜精品 | 久9热在线精品视频| 免费在线观看影片大全网站| 国产成人aa在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 色在线成人网| 精品日产1卡2卡| 久久这里只有精品中国| 最近最新中文字幕大全电影3| 天堂动漫精品| 麻豆一二三区av精品| 超碰av人人做人人爽久久| 天天一区二区日本电影三级| 天天躁日日操中文字幕| 在线观看免费视频日本深夜| 真人一进一出gif抽搐免费| 男女啪啪激烈高潮av片| 在线看三级毛片| 搡老岳熟女国产| 日韩欧美国产在线观看| 国产精品一区二区三区四区久久| a级一级毛片免费在线观看| 亚洲精品国产成人久久av| av在线亚洲专区| 久久久久久久精品吃奶| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产亚洲精品久久久com| 三级国产精品欧美在线观看| 国产美女午夜福利| 2021天堂中文幕一二区在线观| 两人在一起打扑克的视频| 婷婷色综合大香蕉| 1024手机看黄色片| 亚洲人成网站高清观看| 久久久久久久久久黄片| 免费在线观看日本一区| 久久久久久国产a免费观看| 欧美高清成人免费视频www| 亚洲性夜色夜夜综合| 看黄色毛片网站| 免费观看人在逋| 99久久九九国产精品国产免费| 欧美成人性av电影在线观看| 亚洲av二区三区四区|