借鑒國外經(jīng)驗完善我國中小企業(yè)財稅優(yōu)惠政策的思考

黃朱文　陳普興

摘要：財政扶持與稅收優(yōu)惠政策，作為支持和保護中小企業(yè)的有效手段，歷來受到各國政府的高度重視與廣泛運用。為積極應(yīng)對國際金融危機，促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，中央提出要采取更加有力的措施扶持中小企業(yè)發(fā)展。那么，國外在運用財稅政策促進中小企業(yè)發(fā)展方面是如何做的?我國現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅優(yōu)惠政策還存在哪些問題?應(yīng)如何進一步完善?本文作了相關(guān)研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：財稅政策；中小企業(yè)發(fā)展；經(jīng)驗；問題；對策

一、國外運用財稅政策促進中小企業(yè)發(fā)展的主要做法

(一)財政扶持政策

1、財政補貼。一是就業(yè)補貼。主要是對提供較多就業(yè)機會的中小企業(yè)給予一定的財政補貼。其補貼方式有兩種：(1)補貼給接收就業(yè)人員的企業(yè)，用于安排就業(yè)的各種費用。如法國政府為滿足地方擴大就業(yè)的需要，曾規(guī)定中小企業(yè)每年擴大招工一名，可從政府得到4000歐元的津貼；每增聘一名科技人員，發(fā)給1.6萬歐元的資助。(2)補貼給自創(chuàng)企業(yè)的失業(yè)者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府規(guī)定，對自主創(chuàng)業(yè)的失業(yè)者每周補貼40英鎊。德國政府對失業(yè)人員創(chuàng)辦企業(yè)，給予2萬馬克的資助等。二是研究與開發(fā)補貼。主要是通過設(shè)立政府專項基金、制訂中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃等方式，對符合條件的中小企業(yè)給予專項補貼。如美國1982年通過了《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，1983年實施r《中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計劃》，截至1995年底，參加中小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃的有11個政府機構(gòu)，共向該計劃提供撥款55億美元。法國政府1983年制訂了ANVAR計劃，規(guī)定該計劃80％的預(yù)算用于支持小型企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動，并對小型企業(yè)給予50％的研究與開發(fā)支出；對由研究人員創(chuàng)辦的企業(yè)，法國政府還提供20 30萬歐元償還期為15-50年的無息貸款。

2、貼息貸款。一是政府對中小企業(yè)貸款高出市場平均利率的部分給予利息補貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力。二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。如德、法等國就是采用貼息貸款方式較多的國家。這一方式也較為適合在資金相對缺乏的發(fā)展中國家采用。

3、政府優(yōu)惠貸款。為了解決中小企業(yè)獲得長期貸款難的問題，政府用財政資金向中小企業(yè)直接提供少量的低息貸款援助，其利益一般比市場利率低2-3個百分點。具體做法是：政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金，或建立專門的政府金融機構(gòu)，由他們按一定的標準選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

(二)稅收優(yōu)惠政策

1、降低稅率。主要是降低營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅稅率。許多發(fā)達國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5-15個百分點左右的優(yōu)惠稅率。如英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20％，比大企業(yè)低10個百分點。

2、稅收減免與返還。稅收減免包括全額減免、定額減免和定比減免等，主要針對中小企業(yè)創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進步。以美國為首的20多個發(fā)達國家。都實施了所得稅的中長期減稅計劃。日本為了充實企業(yè)內(nèi)部留存，采取了減輕法人稅率和對一部分所得不課稅的制度。

3、提高固定資產(chǎn)折舊率。日本自20世紀70年代推行加速折舊方式以來，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4-5年，對新開業(yè)企業(yè)所購或租借的機器設(shè)備(須經(jīng)認定)以及現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在第一個年度內(nèi)或作30％的特別折舊，或免繳7％的稅金等。

二、我國現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅扶持政策及主要問題

(一)現(xiàn)行財稅政策

1、財政支持政策。主要是根據(jù)《中小企業(yè)促進法》要求，由中央和地方財政每年預(yù)算安排一定比例的中小企業(yè)發(fā)展資金，重點用于支持中小企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝，促進產(chǎn)業(yè)升級，推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和實施節(jié)能減排等。據(jù)國家財政部數(shù)據(jù)顯示，2008年僅中央財政安排的中小企業(yè)專項資金達35.1億元，同比增長25％；今年又比上年翻了3倍，達到了97億元。各級地方財政也加大了這方面的投入，支持中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級等。

2、稅收優(yōu)惠政策。主要對符合條件的中小企業(yè)實行了降低稅率和減免稅費兩個方面。根據(jù)今年起實施的新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》，為減輕小企業(yè)負擔(dān)，國家對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，對新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)、民政福利生產(chǎn)企業(yè)等，實行減征或免征所得稅等稅收優(yōu)惠。

(二)現(xiàn)行財稅政策存在的主要問題

1、財政資金分散，不利于統(tǒng)一管理與使用。國家財政每年預(yù)算安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的資金分散在多個部門，主要包括由財政部、國家發(fā)展改革委管理的“中小企業(yè)發(fā)展專項資金”，科技部管理的“科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”，商務(wù)部管理的“外貿(mào)發(fā)展基金”和財政部、人力資源社會保障部管理的“小額貸款擔(dān)保基金”等，不利于集中統(tǒng)一管理與使用。

2、稅收優(yōu)惠政策的針對性不強，政策目標不明確。現(xiàn)行對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，均依據(jù)相關(guān)的行政法規(guī)，沒有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定。同時，現(xiàn)行對小型微利企業(yè)在稅率上給予優(yōu)惠，只是照顧了效率低的企業(yè)，而不是激勵效率高、社會就業(yè)貢獻大的中小企業(yè)，沒有很好地體現(xiàn)“鼓勵科技創(chuàng)新和就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。

3、優(yōu)惠手段單一，優(yōu)惠力度不足?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定大多局限在企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少。在優(yōu)惠形式上，只有降低稅率和減免稅兩種方式，手段較為單一。同時，優(yōu)惠的力度偏弱，很難為中小企業(yè)在市場競爭中贏得優(yōu)勢。

三、進一步完善財稅政策促進中小企業(yè)發(fā)展的建議

(一)盡快建立中小企業(yè)發(fā)展基金。依據(jù)我國《中小企業(yè)促進法》要求，設(shè)立統(tǒng)一的“國家中小企業(yè)發(fā)展基金”，把分散在各部門、各領(lǐng)域的資金和基金捆綁在一起實行專款專用，為中小企業(yè)發(fā)展提供長期、穩(wěn)定的資金來源。中小企業(yè)發(fā)展基金除了財政預(yù)算資金外，還可以鼓勵社會各界和民營企業(yè)家捐贈，不斷積累壯大。發(fā)展基金由政府集中掌握，有償使用，滾動發(fā)展，專項用于重大高新技術(shù)成果商品孵化期和產(chǎn)業(yè)化啟動的投入。

(二)對特殊中小企業(yè)實施資金扶持政策。對下崗職工創(chuàng)辦或安排下崗職工就業(yè)的中小企業(yè)，可將下崗職工一年的生活救濟費一次性撥付給企業(yè)使用；對貧困地區(qū)的中小企業(yè)，應(yīng)從扶貧資金中撥出一定的款項支持其發(fā)展；對因經(jīng)濟不景氣及與之關(guān)聯(lián)的企業(yè)破產(chǎn)而陷入困境的中小企業(yè)，應(yīng)提供緊急資金援助；對平時經(jīng)營狀況良好、受突發(fā)自然災(zāi)害影響損失慘重的中小企業(yè)，政府應(yīng)提供一定數(shù)量的無息貸款。

(三)改進政府采購制度扶持中小企業(yè)發(fā)展。針對目前中小企業(yè)規(guī)模小，資金不夠雄厚，在投標競爭中無法與大企業(yè)抗衡的狀況，建議國家盡快出臺扶持中小企業(yè)參與政府采購的實施細則，明確規(guī)定中小企業(yè)參與政府采購的法定比例不得低于20％。對適宜拆分項目進行拆分，使中小企業(yè)有能力參與競爭，獲得定單。同時。對一定額度以下的采購項目給予中小企業(yè)價格優(yōu)惠。

(四)降低中小企業(yè)的所得稅率。針對目前我國企業(yè)所得稅稅率與國際上發(fā)達國家相比偏高的狀況，建議盡快改革我國企業(yè)所得稅制，全面實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策，可考慮設(shè)計為25％、20％、15％和10％四檔，其中后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的中小企業(yè)。這樣，既降低了大部分中小企業(yè)的所得稅率，又便于在實踐中操作與管理。

(五)給予中小企業(yè)更多稅收優(yōu)惠。按照中央“繼續(xù)實行鼓勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)改造、增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策”要求，建議對中小企業(yè)一定數(shù)額內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)投資實行稅收抵免。投資的凈資產(chǎn)損失可從應(yīng)納稅所得額中扣除，并允許在規(guī)定年限內(nèi)向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)；對中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓(xùn)、科技創(chuàng)新與技術(shù)改造投資，全額在所得稅前扣除；對所有科技型中小企業(yè)實施加速折舊制度，對中小企業(yè)用于折舊的資金免征增值稅；對吸納國有企業(yè)下崗失業(yè)職工的中小企業(yè)，給予所得稅減免；對安置失業(yè)人員超過一定比例的中小企業(yè)，享受從應(yīng)納稅所得額中扣除一定數(shù)額費用的優(yōu)惠；提高小規(guī)模納稅人的稅基標準，降低小規(guī)模納稅人的征收率，對工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人分別按5％和3％的征收率課征增值稅。

(作者單位：中國人民銀行郴州市中心支行)